稅務(wù)會計--消費(fèi)稅會計(編輯修改稿)
2025-02-03 16:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 自制半成品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷項稅） （二）用于在建工程、職工福利等 借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 [例 1] 某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛小汽車用于在建工程，同類汽車銷售價格為 180000 元，該汽車成本 110000元，消費(fèi)稅稅率 5％。計算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅，并作會計分錄如下： 應(yīng)交增值稅稅額＝ 180000 17％＝ 30600（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅稅額＝ 180000 5％＝ 9000（元） 借：在建工程 140600 貸：產(chǎn)成品 110000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30600 借：在建工程 9000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 9000 [例 2] 某啤酒廠將自己生產(chǎn)的啤酒（乙類啤酒） 20噸發(fā)給職工作為福利， 10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本 2022元。計算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額并作會計分錄如下： 30噸 220元／噸＝ 6600（元） 計提消費(fèi)稅時： 借：應(yīng)付職工薪酬 4400 銷售費(fèi)用 2200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 6600 結(jié)轉(zhuǎn)自用啤酒成本時： 借：應(yīng)付職工薪酬 40000 銷售費(fèi)用 20220 貸：產(chǎn)成品 60000 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 6600 貸：銀行存款 6600 （三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、低償債務(wù)的核算 、消費(fèi)資料 ? 借：物資采購 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） （按平均價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增（銷） （按平均價） ? 借：主營稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 （按最高售價） 借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 營業(yè)外收入 借 :營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 委托方收回后直接用于銷售的 ? 在銷售時不再繳納消費(fèi)稅。 ? 委托方將消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。 ? 借記“委托加工物資”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算 委托方的處理（直接銷售） 受托方的處理 發(fā)出材料時 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) 增（進(jìn)） 貸 :銀行存款 收取加工費(fèi) 借 :銀行存款 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 增（銷） 支付消費(fèi)稅 借 :委托加工物資 貸 :銀行存款 代收消費(fèi)稅 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 加工物資入庫 借 :產(chǎn)成品 貸 :委托加工物資 上繳代扣稅費(fèi) 借 :應(yīng)交稅費(fèi) 消費(fèi)稅 貸 :銀行存款 【 例 3】 甲煙廠委托乙煙廠加工一批煙絲，甲煙廠提供原材料 10 000元，加工費(fèi) 2 000元，煙絲消費(fèi)稅稅率 30％，甲、乙均為一般納稅人，加工收回后直接對外銷售。甲廠的會計處理如下： （ 1）發(fā)出材料時： 借：委托加工物資 10 000 貸：原材料 10 000 （ 2）支付加工費(fèi)時： 借：委托加工物資 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－－增（進(jìn)） 340 貸：銀行存款 2340 （ 3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時： 組成計稅價格 =(10 000+2 000)247。 (130%) =17 143 應(yīng)交消費(fèi)稅＝ 17 143 30％＝ 5 143 借：委托加工物資 5143 貸：銀行存款 5143 （ 4）加工煙絲入庫時： 借：庫存商品 17 143 貸：委托加工物資 17 143 注：產(chǎn)品銷售時，不再繳納消費(fèi)稅。 ? 收回后連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 ? 已納消費(fèi)稅可以抵扣 ? 委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅”，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)時，允許從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中抵扣。 委托方收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1）發(fā)出材料、支付加工費(fèi)賬務(wù)處理同上。 （ 2） 支付代扣稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 消費(fèi)稅 貸：銀行存款 （ 3） 加工物資入庫時 借：產(chǎn)成品 或原材料 貸：委托加工物資 （ 4） 銷售連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品時 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 消費(fèi)稅 （ 6）實(shí)際上繳時（已經(jīng)抵扣后的金額） 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 消費(fèi)稅 貸：銀行存款 【 例 4】 以上例資料，假定委托加工收回的煙絲還要繼續(xù)加工成卷煙再銷售，則甲廠的會計處理如下： （ 1）發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時，分錄同前。 （ 2）支付消費(fèi)稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅 5 143 貸：銀行存款 5 143 （ 3）加工煙絲入庫時： 借：庫存商品 120 000 貸：委托加工物資 120 000 ? 受托方的處理： 借：銀行存款
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