【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 這是因?yàn)?，根?jù) 《 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 》的規(guī)定，對(duì) 啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅 ，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而不是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售金額無直接關(guān)系。但押金計(jì)入銷售額會(huì)影響到啤酒適用稅率檔次的選擇。 產(chǎn) 品 時(shí) 點(diǎn) 增值稅 消費(fèi)稅 一般應(yīng)稅消費(fèi)品 收取時(shí) 不納 不納 逾期時(shí) 納稅（按不含稅銷售額計(jì)征） 納稅（成品油除外） 酒 類 產(chǎn) 品 黃酒、啤酒 收取時(shí) 不納 不納 逾期時(shí) 按不含稅銷售額納稅 不納（定額稅率） 其他酒類產(chǎn)品 收取時(shí) 納稅 納稅 逾期時(shí) 不納 不納 包裝物押金計(jì)稅規(guī)則如下： 【 例 】 某酒廠 2023年 5月份銷售黃酒 200噸，收取包裝物押金 5 000元。計(jì)算該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。 【 解 】 應(yīng)納消費(fèi)稅額＝ 200 240＝ 48 000（元） 【 分析 】 黃酒適用從量定額，應(yīng)納稅額 =銷售量 單位稅額，不涉及銷售額，所以包裝物押金無論將來是否返還，均不計(jì)征消費(fèi)稅，但將來如果逾期沒收的押金要交增值稅。 【 例 】 某啤酒廠銷售 A型 啤酒 20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價(jià)款 58000元，收取包裝物押金 3000元；銷售 B型啤酒 10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取 32760元，收取包裝物押金 1500元。 計(jì)算 應(yīng)交消費(fèi)稅。 【 解 】 啤酒每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在 3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是 250元 /噸；每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在 3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是 220元 /噸。 ? Ａ型啤酒的單位售價(jià) =（ 58000+3000247。 ） 247。 20= （元 /噸） 適用消費(fèi)稅率是 250元 /噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額 =20 250=5000（元） ? Ｂ型啤酒的單位售價(jià) =（ 32760+1500） 247。 247。 10=（元 /噸） 適用消費(fèi)稅率是 220元 /噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額 =10 220=2200（ 元 ） ? 該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =5000+2200=7200（元） 注：啤酒采取從量計(jì)稅，包裝物押金不交消費(fèi)稅，但包裝 物押金會(huì)影響適用單位稅額的選擇。 【 例 】 2023年 3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食 白酒 100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額 480萬元，當(dāng)期收取包裝物押金 20萬元，到期沒收包裝物押金 3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 ? 【 解 】 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 =［ 480+20/（ 1+17%）］ 20%+100 2023 247。 10000 =（萬元） 【 練習(xí) 12－計(jì)算 】 非酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅 某化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷售高檔化妝品，出借包裝物收取押金 1500元，包裝物逾期末返還，沒收押金。試判斷該筆押金應(yīng)繳納何種稅，并計(jì)算應(yīng)納稅額。 【 答案 】 該筆押金應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 應(yīng)納增值稅 =1500247。 (1+17％ ) 17％＝ (元 ) 應(yīng)納消費(fèi)稅 =1500247。 (1＋ 17％ ) 15％＝ (元 ) 思考： 若該筆押金未逾期，是否還需要繳交增值稅和消費(fèi)稅？ 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 ， 不納稅 ∵ 不需納稅 ∴ 無計(jì)稅依據(jù)問題 用于其他方面 ， 包括用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程；管理部門 、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng) 、 贊助 、 集資 、 廣告 、樣品 、 職工福利 、 獎(jiǎng)勵(lì)等方面的 ， 在移送使用時(shí)納稅 。 從量：移送數(shù)量 從價(jià)： 先 同類消費(fèi)品價(jià)格 后組成計(jì)稅價(jià)格 復(fù)合：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 、 移送數(shù)量 ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的， 計(jì)稅依據(jù)按以下順序選?。? ⑴按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指 納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。 ⑵如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格髙低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量 加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算 。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的。 ⑶如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照 同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格 計(jì)算納稅。 ⑷ 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅 。 ? 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是： ⑴實(shí)行 從價(jià)定率 辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本十利潤(rùn)） 247。 （ 1－比例稅率） =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 ⑵實(shí)行 復(fù)合計(jì)稅 辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1比例稅率） =[成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） ＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 ]247。 （ 1比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 注： 應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 【 單選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。 【 答案 】 D 【 例 】 某化妝品廠（一般納稅人） 1月生產(chǎn)香水精 20噸，成本16000元，將 5噸投入車間生產(chǎn)護(hù)手霜， 10噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入 10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售護(hù)手霜取得不含稅收入202300元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅？ 【 解 】 當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =（ 202300+10000） 17%－ 30000 =5700（元） 當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅 =（ 10000+10000/10 5） 15% 11月將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利 ,該化妝品沒有市場(chǎng)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格 ,成本為 10000元 ,成本利潤(rùn)率 5%,消費(fèi)稅稅率 15%,應(yīng)納消費(fèi)稅 ? 【 解 】 應(yīng)納稅額＝ (10000+10000 5%)247。 （ 1－ 15%） 15% = ，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價(jià)為 /輛。 5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛， 3輛作為廣告樣品， 2輛移送加工豪華小轎車。假定小汽車稅率為 9%， 計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 。 【 解 】 應(yīng)納稅額＝ （ 8600＋ 3） 9%＝ （萬元） 課堂練習(xí) 、投資入股和抵償債務(wù)的核算 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價(jià) 格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 （ 1）用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料屬于非貨幣性資產(chǎn)交換， 換入資產(chǎn) 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 賬戶， 換出消費(fèi)品 ，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 賬戶，借記 “ 原材料 ” 、 “ 管