167三、消費稅的賬戶處理(編輯修改稿)
2025-08-13 19:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費品銷售時，按最終應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅，借記 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ” 科目。 為了反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶進行核算，也可以在“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅”賬戶的借方反映待抵扣的消費稅 四、委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理 ? 【 例 】 某卷煙廠委托某公司加工煙絲，兩者均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供的煙葉實際成本為 40 000元，該公司收取加工費 9 000元，開具的專用發(fā)票上注明增值稅額 1 530元。煙絲的消費稅稅率為 30%。卷煙廠收回?zé)熃z后直接出售，售價 100 000元。假設(shè)該受托加工公司無同類煙絲銷售價格。 ? 組成計稅價格 =（ 40 000+9 000） 247。 （ 1—30%） =70 000（元） ? 委托加工煙絲應(yīng)繳納的消費稅 =組成計稅價格 稅率 =70 000 30%=21 000（元） 委托方的會計處理為： ①發(fā)出物資時 借：委托加工物資 —— 煙絲 40 000 貸：原材料 —— 煙葉 40 000 ② 結(jié)算加工費及增值稅、消費稅時 借：委托加工物資 —— 煙絲 30 000 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額 ) 1 530 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 31 530 ③ 收回加工完畢的煙絲時 借：原材料 —— 煙絲 70 000 貸：委托加工物資 —— 煙絲 70 000 ④ 將煙絲直接出售時 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入） 100 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 （直接出售煙絲，不必計征消費稅） ⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)已銷煙絲成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 (或主營業(yè)務(wù)成本 )70 000 貸：原材料 —— 煙絲 70 000 ⑥ 實際繳納增值稅時 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 15 470 （ 17 000— 1 530） 貸：銀行存款 15 470 受托方按應(yīng)收的消費稅稅額，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交消費稅 ” 科目。 受托方的會計處理 受托方的會計處理為： ①收到對方發(fā)來的煙葉時，在備查賬中登記，不需進行賬務(wù)處理。 ②結(jié)算加工費用時 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 10 530 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入） 9 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 530 ③ 代扣委托方應(yīng)繳納的消費稅時 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 21 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 21 000 ④ 實際繳納時 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 21 000 貸：銀行存款 21 000 【 例 】 接前例，假設(shè)卷煙廠收回?zé)熃z后用于連續(xù)生產(chǎn)，加工成卷煙，卷煙銷售收入為200 000元，共 100標準箱。卷煙消費稅定額稅率為每標準箱（ 5 000支） 150元，比例稅率為：每標準條（ 200支）調(diào)撥價格在 50元（含 50元，不含增值稅）以上的稅率為 45%；每標準條在50元以下的稅率為 30%。假設(shè)期初庫存委托加工的煙絲已繳納的消費稅為 18 000元 ,期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已繳納的消費稅為 12 000元。 當期銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅額 =100 150+200 000 45%=105 000(元 ) 當期準予抵扣的已納消費稅稅額 =18 000+21 000— 12 000=27 000（元） 當期實際應(yīng)繳納的消費稅額 =105 000— 27 000=78 000（元） 受托方的會計處理與前面相同。 委托方的會計處理為： ①發(fā)出材料時，會計分錄同前面。 借：委托加工物資 —— 煙絲 40 000 貸：原材料 —— 煙葉 40 000 ② 結(jié)算加工費及增值稅時 借：委托加工物資 —— 煙絲 9 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1530 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）
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