【文章內(nèi)容簡介】 扣已納消費稅的環(huán)節(jié)。五、卷煙回購：? 　　對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：　　? 回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。? 回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。? 【例題單選題】下列各項業(yè)務(wù)中，在收回委托加工應(yīng)稅消費品后仍應(yīng)征收消費稅的是（?。！　? 　　? 　　? ,加工同牌號卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分開核算　　? ? C第八節(jié)　進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算? 　一、進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定　? 　二、進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算　　? 三種計稅方法：　　? ：　　? 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格消費稅稅率　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。（1－消費稅稅率）消費稅組價：? ?。剑ǔ杀荆麧櫍?47。（1－消費稅稅率）　　是計算增值稅和消費稅的計稅依據(jù)　　? ＝（材料成本＋加工費）247。（1－消費稅稅率）　　是委托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)?！　∽⒁猓鹤?009年1月1日起，增加了實行符合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1－消費稅稅率）　? 　＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。（1－消費稅稅率）　　計算進口增值稅和消費稅的計稅依據(jù)? 【例題計算題】某商業(yè)企業(yè)2月從國外進口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為82000元（關(guān)稅稅率為40%，消費稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的專用繳款書，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入212000元。　　? 假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是：? 『正確答案』　　組成計稅價格＝（82000＋8200040%）247。（1－30%）＝164000（元）　　進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝16400017%＝27880（元）　　進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅＝16400030%＝49200（元）　　銷售進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納增值稅＝21200017%－27880＝8160（元）? ：啤酒、黃酒、成品油　　應(yīng)納稅額＝進口應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額　　? ：只適用于進口卷煙、白酒　 稅率規(guī)定：　　（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅率）/（1－消費稅稅率）?！　? 其中，消費稅定額稅率為每條（200支）（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%?！? 【例題計算題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條（每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關(guān)稅完稅價格2200000元?！　〖俣ㄟM口卷煙關(guān)稅稅率為20%。　　要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅。? 『正確答案』　? （1）進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝220000020%＝440000（元）　?。?）進口卷煙消費稅的計算：　? ?、俣~消費稅＝80000＝48000（元）　? ?、诿繕?biāo)準(zhǔn)條確定消費稅適用比例稅率的價格　?。剑?200000＋440000＋48000）247。（1－36%）247。80000＝（元）　　每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。　　從價應(yīng)納消費稅＝（2200000＋440000＋48000）247。（1－36%）36%＝420000036%=1512000（元）　? 　應(yīng)納消費稅＝1512000＋48000＝1560000（元）＝156（萬元）　　? （3）進口卷煙應(yīng)納增值稅＝420000017%＝714000（元）=（萬元? ?。?）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格70元人民幣的，適用比例稅率為36%?！　∵M口卷煙的組價：　　? （1）組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）/（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）?！　? （2）應(yīng)納消費稅稅額＝進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用比例稅率＋消費稅定額稅?！　∑渲校M稅定額稅＝海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。第九節(jié)　消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定一、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定? 　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)人　　在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。　　金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務(wù)?！　∠铝行袨橐曂闶蹣I(yè)務(wù)：　? 　。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；　　? 、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面；　　? ，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍? 　　僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅?！　〔粚儆谏鲜龇秶膽?yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅?！　? 【例題多選題】某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說法正確的有（　）?！　? 　　? 　　? 　　? 　　　? ? CE『答案解析』金表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，其他環(huán)節(jié)不征收；（三）計稅依據(jù)? ，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額?！　〗疸y首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額247。（1＋增值稅稅率或征收率）　　? ，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅?！　? ，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）247。（1－金銀首飾消費稅稅率）? （含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算）　　? 、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：　　組成計稅價格＝[購進原價（1＋利潤率）]247。（1－金銀首飾消費稅稅率）　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%?！　? ，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。? 【例題單選題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，2008年9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾行采用以舊換新方式銷售金銀首飾，；，；銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場應(yīng)繳納消費稅（　）萬元。　　　　　　　　? 『正確答案』A『答案解析』消費稅＝（＋）247。（1＋17%）5%＝（萬元）? 【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（?。！　?，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額　　，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額　　，計稅依據(jù)為受托方收取的加工費　　，計稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額? 『正確答案』B『答案解析』納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類價格的，按組價計稅；以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的價款為依據(jù)計稅。（六）申報與繳納? 　　　? 　納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅?！　? 金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅?！　€人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。? （1）納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；　　? （2）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天；　　? （3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天?！　。杭{稅人核算地　二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅? 　自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下：要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。關(guān)注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅稅額計算應(yīng)納消費稅=銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注的問題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。第十節(jié)　申報與繳納? 　一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：同增值稅　　注意：委托加工的為納稅人提貨當(dāng)天　? 　二、納稅地點（了解）：一般為納稅人核算地　　? 三、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙加征）　　? 四、納稅期限：同增值稅? 【例題多選題】關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，下列表述正確的有（?。??！　?，直接收取價款4 800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款當(dāng)天　　，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為使用人實際使用的當(dāng)天　　，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天　　，合同規(guī)定收款日期為6月23日，7月20日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月份　　，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天? 『正確答案』ACD『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。? 【例題單選題】下列關(guān)于消費稅納稅地點的表述中，目前不正確的是（?。??！? ，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅　　? ，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地申報納稅　　? ，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)在零售商所在地向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅　　? ，由受托方（受托方為個人除外）向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅? 『正確答案』C『答案解析』C選項，并無此規(guī)定，應(yīng)稅消費品一般情況下，是機構(gòu)所在地計算繳納消費稅的。第二節(jié) 消費稅會計處理? 一、應(yīng)設(shè)置的帳戶? “應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”? “營業(yè)稅金及附加”? “其他業(yè)務(wù)成本”等二、應(yīng)稅消費品銷售的會計處理? （一）應(yīng)稅消費品銷售的會計處理? 例1：某企業(yè)9月份銷售小轎車15輛，出廠價每輛15萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為8%。? 例某企業(yè)上月銷售卷煙，現(xiàn)因質(zhì)量問題退貨，退回消費稅金 14800元。（二）應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理? 實行從價定率計征消費稅的消費品連同包裝物銷售的，包裝物不單獨計價———? 實行從價定率計征消費稅的消費品連同包裝物銷售的，包裝物單獨計價—其他業(yè)務(wù)收支? 酒類產(chǎn)品包裝押金不管是否到期都并入到，銷售貨物當(dāng)期的銷售額中交納消費稅。 ? 例、某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費700元（不含稅）。包裝物應(yīng)交的消費稅及增值稅是多少？? 應(yīng)交消費稅=70020%=140? 應(yīng)交增值稅=70017%=119? 借：應(yīng)收帳款 819? 貸：其他業(yè)務(wù)收入700? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119? 借：其他業(yè)務(wù)支出 140? 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 140? （3）出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金? 某企業(yè)銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元。包裝物逾期未還，沒收押金。? 收到押金? 借：銀行存款 1500? 貸：其他應(yīng)付款 1500? 沒收時? (1)借：其他應(yīng)付款 1500? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500/（1+17%）? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1500/（1+17%）*17%? (2)借：其他業(yè)務(wù)支出 1500/（1+17%）*30%? 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1500/（1+17%）*30%三、應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理? （一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資的會計處理? 例、某企業(yè)7月份以20輛小轎車向出租汽車公司投資，雙方協(xié)議，稅務(wù)機關(guān)認可的每輛小汽車