【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。n 《條例》：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的n 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的n 會(huì)計(jì)核算不健全，不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（2）對(duì)小規(guī)模納稅人的管理n 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，一般不使用增值稅專用發(fā)票。n （1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n 一般納稅人：是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。n 1．基本稅率n 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為l7％。n n 納稅人銷售或進(jìn)口的下列8類貨物，適用13%的低稅率：1）糧食、食用植物油；2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；3）圖書、報(bào)紙、雜志；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；6）鹽；7）音像制品和電子出版物；8）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。n 銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。n 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式是： 銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額稅率n 其中，稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按《增值稅暫行條例》規(guī)定所適用的稅率。n 1）一般銷售方式下的銷售額n 增值稅條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體來說，銷售額應(yīng)當(dāng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部?jī)r(jià)款。（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。 ②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 ③同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金。 n 2）特殊銷售方式下的銷售額n （1）以折扣方式銷售貨物n （2）以舊換新方式銷售貨物n （3）采取還本銷售方式銷售貨物n （4）采取以物易物方式銷售貨物n （5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)n 折扣銷售條件下銷售額和增值稅額的確定n ①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售余額征收增值稅；n ②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。n 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格n 金銀首飾以舊換新，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅n 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。因?yàn)檫@種銷售方式實(shí)際上是一種籌集資金，以提供貨物使用權(quán)換取還本不付息的方法。n 按規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。n ~，按4%征收率減半n 計(jì)算公式： 應(yīng)納增值稅=售價(jià)247。（1+4%）4%247。2n ，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)經(jīng)營單位：一律按4％的征收率減半征收n 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：n ①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；n ②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人： 銷售2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制， 4%征收率減半n ③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人：試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制，4%征收率減半；試點(diǎn)以后，適用稅率n 核定銷售額在兩種情況下使用：①視同銷售行為中無價(jià)款結(jié)算的；②售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的 稅法規(guī)定，對(duì)上述情況按下列順序確定銷售額：n （1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定n （2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定n （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（l十成本利潤率）n 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算為不含稅的銷售額。n 換算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額247。（1+稅率或征收率）n 根據(jù)規(guī)定，混合銷售行為如果屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。n 非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)先將其換算為不含稅收入，再并入銷售額征稅。n 對(duì)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，其增值稅計(jì)稅銷售額為貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。n 1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算、在1年以內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅n 2）對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額（逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅）n 3）逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額n 進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。n 在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。n 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定分兩種情況： 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n 稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有嚴(yán)格的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：n （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；n （2）從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。n （3）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品n （4）一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用n 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，自2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。n 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率13％n 公式中的買價(jià)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（指煙葉稅），但不包括增值稅。n 購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；n 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買煙葉，準(zhǔn)予按照煙葉的收購金額和煙葉稅及法定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除n 煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼n 價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算n 計(jì)算公式如下： 煙葉收購金額＝煙葉收購價(jià)款（1+10％） 煙葉稅＝煙葉收購金額20％稅率 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝（煙葉收購金額+煙葉稅）13％扣除率n 一般納稅人外購貨物以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。n 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7% n 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n （1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n （2）會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。n （3）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)n 非應(yīng)稅項(xiàng)目是指征收營業(yè)稅的勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及固定資產(chǎn)在建工程；n （4）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)n （5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)n （6）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；n （7）以上第（3）至（6）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 n