【文章內(nèi)容簡介】 49 （三）包裝物及其押金的檢查 ? 相關(guān)政策： P61 ? ① 國稅發(fā) [1993]154號文：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 ? ②國稅發(fā) [1995]192號：從 1995年 6月 1日起 ,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 ,無論是否返還以及會計上如何核算 ,均應并入當期銷售額征稅。 ? ③國稅函 [2021]827號文：自 2021年 7月 1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。 50 常見問題： ? 隨同產(chǎn)品出售出租包裝物的租金不作價外費用 ? 隨同產(chǎn)品出售單獨計價不計銷項 ? 押金逾期，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，不計銷項 ? 酒類產(chǎn)品押金不作為價外費用不記銷項 檢查方法： ? 結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的特點，了解其包裝物的使用特點及包裝物的出借方式、押金的收取方式等。 ? 審查與出借包裝物有關(guān)的貨物銷售合同、審核與包裝物押金相關(guān)的“其他應付款”明細賬，掌握各種包裝物的回收期限，核實時間超過一年的押金，是否按規(guī)定計算繳納了增值稅。 ? 對酒類生產(chǎn)企業(yè)，還要重點審查包裝物明細賬的貸方發(fā)生額，核實銷售除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金是否并入了當期銷售額計算繳納了增值稅。 51 （四）受托加工業(yè)務實物收入的檢查 ? 對加工業(yè)務，不論所加工的貨物適用何種稅率，加工費收入均適用 17％的稅率或 6％的征收率征稅。 ? 常見涉稅問題： 接受委托加工業(yè)務的受托方收取的抵頂加工費的材料、余料收入，不計收入不申報納稅。 ? 檢查方法： – 審查委托加工合同，了解雙方對加工費支付方式和剩余材料歸屬的約定。 – 檢查“受托加工材料備查簿”、“原材料”明細賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開出的加工業(yè)務發(fā)票或收據(jù)，采用投入產(chǎn)出分析法，復核納稅人代制代修品耗用材料的數(shù)量，結(jié)合加工后退還委托方的材料數(shù)量，檢查其是否存在委托方以材料抵頂加工費。突擊檢查企業(yè)收據(jù)的存根聯(lián) 52 ? 某商場（一般納稅人）采用以舊換新方式銷售冰箱一臺，舊冰箱折價 300元，向消費者收取現(xiàn)金 700元，該筆業(yè)務的銷項稅額為（ ）元。 ? 某自行車商店實行還本方式銷售自行車。自行車現(xiàn)在的單價為 500元，已銷售 400輛，三年后還本 80%，該自行車同類貨物市場價為 300元，則該商店的計稅銷售額是（ ）。 20萬元 53 （五）以舊換新與還本銷售 ? 采用以舊換新這種銷售方式，除金銀首飾以舊換新業(yè)務可按其實際收取的不含增值稅全部價款確定銷售價格者外，其他應作購銷業(yè)務處理。即按新貨物的同期銷售價格確定應稅銷售額，不得扣減舊貨物的回收價?；厥盏呐f貨物應視同外購原材料或材料物資業(yè)務。 ? 稽查時，主要審查納稅人的主營業(yè)務收入明細賬，看有無該種產(chǎn)品（商品）銷售價格明顯低于正常時期的銷售價格的情況。如有異常情況，所銷貨物價格明顯偏低而又無其他特殊情況者，一般多為實行以舊換新讓價銷售造成的。 54 ? 還本銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。納稅人采用還本銷售方式，其銷售額應為產(chǎn)品（商品）銷售時所取得的實際銷售收入，不得從銷售額中減除還本支出。 ? 在實際工作中，有的企業(yè)在采用還本銷售方式銷售貨物時，往往按扣除還本支出后的余額記銷售，這樣造成了少繳增值稅。 ? 對這類問題的稽查，首先應了解納稅人有無還本銷售業(yè)務。如有，應重點稽查“營業(yè)費用”明細賬的摘要記載，看該賬戶有無還本支出核算業(yè)務，列賬是否正確。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額記銷售的問題。 55 （六）應稅固定資產(chǎn)出售的檢查 ? 常見涉稅問題 分解出售應稅固定資產(chǎn)取得的收入，造成轉(zhuǎn)讓價格低于原值的假象，逃避繳納稅款。 ? 主要檢查方法 – 對這類問題，可采用審閱法、核對法進行檢查。 – 根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生事項，檢查有關(guān)轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)收入的原始憑證（轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等），與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)賬面原值比較，審查轉(zhuǎn)讓價格是否高于原值。如果高于原值，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。 – 審查企業(yè)“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生事項，分析企業(yè)是否存在“固定資產(chǎn)清理”核算前，將轉(zhuǎn)讓的成套固定資產(chǎn)拆零分期銷售，以造成轉(zhuǎn)讓價格低于原值的假象，達到逃避納稅的目的。 ? 案例：自產(chǎn) 設備對外出租 如何進行稅務處理？ 56 ? 財稅 〔 2021〕 170號 ：自 2021年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅： （一）銷售自己使用過的 2021年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （二） 2021年 12月 31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2021年12月 31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； （三） 2021年 12月 31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 57 ? 已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 ? 納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 ? 免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。 58 案例 ? 某廠商某月將產(chǎn)品分別以 10元、 11元和 5元(被認定為偏低價格 )的單價銷售給甲、乙、丙各 100件，則當月該廠商在計算其銷項稅時應被核定的銷售額為 ( )。 3150 59 （七）視同銷售 形式：對外捐贈、償債、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、分紅等視同銷售業(yè)務的檢查，產(chǎn)品發(fā)給職工 首先要看是否有這樣的業(yè)務： 查發(fā)出存貨的借方對應關(guān)系 其次，確定銷售價格或銷售收入 60 新條例改變了“價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物”的價格確定方法 舊： （一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。 新： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。 61 （八） 虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務的檢查 1．常見涉稅問題： （ 1）納稅人為了少繳稅款，采取虛構(gòu)退貨的手段，人為減少應計稅銷售收入，銷售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品。 （ 2）以退貨名義支付費用。 2．主要檢查方法 （ 1）審查銷貨退回沖減銷售收入時，有無合法憑據(jù)，在購貨方尚未付款并未做賬務處理的情況下，全部退貨的，增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次是否全部收回作廢；已付款或購貨方已作賬務處理的情況下，是否取得了購買方稅務機關(guān)出具的 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。 （ 2）核實退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫手續(xù)。如果納稅人無合法依據(jù)沖減主營業(yè)務收入，且無貨物退貨入庫記錄的，就可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務。 （ 3）檢查資金流，核實貨物流和資金流是否一致和同步，在財務上是否構(gòu)成完整的核算過程，如果不存在，則可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務。 62 （九）賬外經(jīng)營 ? 常見涉稅問題 ? 納稅人為了偷稅，設立兩套賬簿，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以應對稅務機關(guān)檢查，并以此作為納稅申報的依據(jù)。 ? 分析：什么樣的企業(yè)容易出現(xiàn)賬外經(jīng)營？ – 直接面對個人銷售的日常消費品 – 買方不需要專用發(fā)票抵扣的產(chǎn)品 – 買方是定額征收的個體經(jīng)營者，不需要票 63 ? 調(diào)查分析法。 ①根據(jù)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品特點、用途、銷售對象、銷售方式，分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的情況。 ②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的生產(chǎn)能力一致。 ③分析是否有必須發(fā)生，而賬面沒有反映的費用、支出記錄。 ? 稅負分析法。 ①計算企業(yè)的增值稅實際稅負，將本期稅負與上期稅負對比、與同行業(yè)平均稅負對比，分析判斷其是否異常。 ②運用比較分析法，對資產(chǎn)負債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進行分析、比較，找出異常之處。例如，將本期銷售收入與上年同期或本年上期的銷售收入進行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常；將企業(yè)銷售收入的變動情況與同行業(yè)其他企業(yè)的銷售收入變動情況對比分析，看企業(yè)收入變動是否符合行業(yè)發(fā)展趨勢；比較本期的存貨減少額與銷售收入、銷售成本之間的比例關(guān)系，檢查是否存在銷售收入小于存貨減少數(shù)的異常情況。 64 ? 投入產(chǎn)出分析法 – 結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費耗用定額指標。例如，原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切的關(guān)聯(lián)性。將企業(yè)上述物資的實際單位耗用量與同行業(yè)其他企業(yè)同期的單位耗用量進行對比，可以判斷其是否存在異常情況。檢查中還要重點分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關(guān)鍵原材料和輔材料、包裝物與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的匹配關(guān)系。 ? 邏輯分析法 – 從貨物流向的角度進行研究，根據(jù)被查對象的財務核算指標和生產(chǎn)業(yè)務流程進行分析論證，通過對資料之間的比率或趨勢進行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動，從而發(fā)現(xiàn)超出異常資金流動和貨物流動不匹配的現(xiàn)象，為檢查賬外經(jīng)營提供分析依據(jù)。 ? 突擊檢查法 65 五、進項稅額的檢查 （一）政策依據(jù) （二）常見問題、檢查方法與案例 66 （一）政策依據(jù) 允許抵扣的憑證： ?增值稅專用發(fā)票 ?海關(guān)完稅證明 ?運費發(fā)票 ?免稅農(nóng)產(chǎn)品收購憑證 ?廢舊物資專用發(fā)票 67 ? 國稅發(fā) [2021]156號：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關(guān)填報 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 ，并必須暫依主管稅務機關(guān)出具的 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 一并作為記賬憑證。 68 不允許抵扣的情況 不準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括： （ 1）購進固定資產(chǎn)的進項稅額（除中部、東北試點地區(qū)以外）。 （ 2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。 （ 3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。 （ 4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。 （ 5）非正常損失的購進貨物的進項稅額。 （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。 （ 7）小規(guī)模納稅人，不得抵扣進項稅額 69 ? 財稅 [1994]004號：一般納稅人按簡易辦法計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。 ? 一般納稅人有下列情形之一者，不得抵扣進項稅額：會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 ? 一般納稅人在稅務機關(guān)核準恢復抵扣進項稅額資格后，其在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額（包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額）不得抵扣。 70 ? 時限規(guī)定： ? 國稅發(fā) [2021]17號： 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，必須自該票開具之日起 90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。認證通過的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 ? 貨物運輸發(fā)票、