【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資企業(yè)分得的利潤(rùn)計(jì)算是否準(zhǔn)確、是否按規(guī)定合并納稅。三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（《個(gè)人所得稅法》第六條），是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。（《個(gè)人所得稅法條例》第十八條），承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承祖經(jīng)營(yíng)收入額－2000該年度實(shí)際承包、承祖經(jīng)營(yíng)月份數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)第十七條）（二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題、承租人采取轉(zhuǎn)移、掛賬、分解收入等手段減少應(yīng)納稅所得額。、承租人通過(guò)虛報(bào)費(fèi)用、借款等方式從承包、承租企業(yè)套取經(jīng)營(yíng)所得，長(zhǎng)期掛賬，不作個(gè)人收入。、承租期不足一年取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得按12個(gè)月減除必要費(fèi)用，降低適用稅率。（三）主要檢查方法、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)，調(diào)查掌握承包、承租企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限以及承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配比例、分配方式、分配時(shí)間等內(nèi)容?！皯?yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶及“工資結(jié)算表”，掌握承包人、承租人獲取的承包、承租利潤(rùn)和按月領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的收入以及以勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等名義取得的收入，核實(shí)是否按規(guī)定全部計(jì)入收入總額?！捌渌麘?yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬戶，檢查是否存在承包人、承租人以借款名義從企業(yè)借款長(zhǎng)期不還，實(shí)質(zhì)為分配的承包、承租利潤(rùn)的問(wèn)題，要進(jìn)一步追查借款的用途和實(shí)質(zhì)，核實(shí)是否存在將承包、承租利潤(rùn)長(zhǎng)期掛賬的行為。（出租人）調(diào)查了解承包人（承租人）上繳承包費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、管理費(fèi)等情況，和承包人、承租人的賬簿記錄相核對(duì)，核實(shí)帳簿紀(jì)錄的真實(shí)性，對(duì)照承包、承租合同或協(xié)議準(zhǔn)確推算計(jì)稅收入。、承租期不足一年的納稅人檢查時(shí)，要結(jié)合承包、承租合同或協(xié)議約定的執(zhí)行日期，檢查承包、承租人有無(wú)不以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度，故意多扣費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得。四、勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù)，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（《個(gè)人所得稅法》第六條），依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。（《個(gè)人所得稅法條例》第十一條），屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十一條），應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十三條）（二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題、瞞報(bào)勞務(wù)報(bào)酬組成項(xiàng)目?！巴淮巍比〉玫膭趧?wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率。，虛報(bào)為兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的收入。，未按規(guī)定加成申報(bào)。（三）主要檢查方法，了解具體的支付情況，審查勞務(wù)報(bào)酬所得的真實(shí)性；核實(shí)勞務(wù)項(xiàng)目的組成及其支付方式、支付時(shí)間，與支付單位的會(huì)計(jì)記錄、《個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表》相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)是否存在故意隱瞞勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額的問(wèn)題。、合同等，核查其對(duì)“每次收入”政策界定的執(zhí)行情況，有無(wú)將“一次收入”人為分解減少應(yīng)納稅所得。如某演員一個(gè)月內(nèi)在某縣連續(xù)演出五場(chǎng)，每場(chǎng)支付100000元。該演員本月五場(chǎng)收入應(yīng)合并為一次納稅，卻按五次分別進(jìn)行納稅申報(bào)，重復(fù)扣除費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得。，核實(shí)納稅人有無(wú)將本屬于一個(gè)人單獨(dú)取得的收入，虛報(bào)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得收入，進(jìn)而導(dǎo)致納稅人利用分別減除費(fèi)用的規(guī)定，多扣減費(fèi)用少繳稅款。 、協(xié)議，根據(jù)合同、協(xié)議約定的勞務(wù)報(bào)酬支付時(shí)間、支付方式、支付金額等資料，與《個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表》對(duì)照，核實(shí)取得的勞務(wù)報(bào)酬金額是否符合加成征收條件，是否按規(guī)定計(jì)算申報(bào)。五、其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù)、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（《個(gè)人所得稅法》第六條），以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、收入紅利時(shí)取得的入為一次。偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十一條），按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十二條）（二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題“同一次”取得的稿酬收入，沒(méi)有合并為一次申報(bào)納稅，造成重復(fù)扣除費(fèi)用；，虛增維修費(fèi)用，多次抵扣；，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)原值或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)費(fèi)用；、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款；，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款。（三）主要檢查方法、發(fā)行部門(mén)與作者簽定的出版協(xié)議和稿酬支付情況，掌握納稅人作品的出版發(fā)行及稿費(fèi)的支付方式和時(shí)間，審查稿酬所得額的計(jì)算、申報(bào)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。，檢查支付租賃費(fèi)用的單位或個(gè)人的支付憑證，掌握納稅人財(cái)產(chǎn)租賃的詳細(xì)信息；審查納稅人提供的按規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)的原始憑證和修繕費(fèi)用等支出憑證，核實(shí)是否與財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)，修繕費(fèi)用是否按規(guī)定限額按月抵扣，應(yīng)稅數(shù)額計(jì)算是否正確。：（1）通過(guò)財(cái)產(chǎn)所在地房管部門(mén)、車輛管理部門(mén)等單位了解個(gè)人轉(zhuǎn)讓建筑物、機(jī)器設(shè)備、車輛等財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓情況；（2）檢查納稅人的有關(guān)賬簿、憑證或檢查支付單位或個(gè)人的支付憑證，掌握其轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的所得額；（3）審查納稅人提供的財(cái)產(chǎn)原值憑證，是否能合法、有效，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值的，應(yīng)審查有無(wú)合法的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（4）審查納稅人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的完稅憑證和費(fèi)用支出憑證，核對(duì)這些支出是否與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)，數(shù)額是否合理；（5）檢查轉(zhuǎn)讓債券的原值和相關(guān)費(fèi)用，核對(duì)轉(zhuǎn)讓債券所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算是否正確。、債券的公司或企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況，檢查個(gè)人取得的應(yīng)稅利息、股息及紅利所得是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅申報(bào)。對(duì)偶然所得的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行檢查時(shí)，要到舉辦有獎(jiǎng)銷售、發(fā)放彩票的單位進(jìn)行查證，掌握獲獎(jiǎng)?wù)叩拿麊魏瞳@獎(jiǎng)金額，以及申報(bào)納稅情況。“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”及其對(duì)應(yīng)科目，確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，對(duì)照《個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表》，核實(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠的檢查一、政策依據(jù)，免納個(gè)人所得稅：　?。?）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；　?。?）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；　?。?）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；　?。?）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；　?。?）保險(xiǎn)賠款；　?。?）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；　?。?）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；　?。?）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；　?。?）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。（《個(gè)人所得稅法》第四條），是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所說(shuō)的國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。（《個(gè)人所得稅法條例》第十二條）、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。（《個(gè)人所得稅法條例》第十三條），是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。（《個(gè)人所得稅法條例》第十四條）、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（《個(gè)人所得稅法條例》第十五條），經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。（《個(gè)人所得稅法》第五條），其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（《個(gè)人所得稅法條例》第十六條），暫免征收個(gè)人所得稅 （1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。 （2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。 （3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（4）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（5）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 （7）對(duì)按國(guó)發(fā)[1983]141號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和國(guó)辦發(fā)[1991]40號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。（8）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（9）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅: ①根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；②聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；③為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；④援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家； ⑤根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的； ⑥根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；⑦通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（財(cái)稅字[1994]020號(hào)第二條）二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題，混同免稅所得未申報(bào)個(gè)人所得稅?！袄щy補(bǔ)助”名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個(gè)人所得稅。，少代扣個(gè)人所得稅。三、主要檢查方法，依據(jù)政府獎(jiǎng)勵(lì)的人員名單及獎(jiǎng)金發(fā)放的有關(guān)情況，對(duì)企