【文章內(nèi)容簡介】 次收入3000元，每次均通過當?shù)孛裾志杞o孤兒院2000元，則：捐贈扣除限額＝（3000－800）30%＝660（元），實際捐贈超過限額，按限額扣除；全年演出收入應(yīng)繳納個人所得稅＝（3000－800－660）20%12＝3696（元）。第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計算（全面掌握）內(nèi)容：11個稅目計算（分類分項計算方法）、15項特殊問題知識點16：工資、薪金所得的計稅方法一、工資、薪金所得的計稅方法（一）應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2008年3月1日起，減除費用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元知識點17：減除費用的具體規(guī)定（二）減除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元。附加減除費用所適用的具體范圍是：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）華僑和香港、澳門、臺灣同胞。、薪金的費用扣除。（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅?！纠}綜合題節(jié)選】（2010年）我國公民陸某是境內(nèi)M公司工程師，2009年3月，M公司派陸某到境內(nèi)N公司協(xié)助完成一項重要工程，在N公司工作期間，M公司繼續(xù)向陸某支付工資，但取消職務(wù)獎金，由N公司每月向陸某支付補助。2009年陸某收入如下：（1）在M公司每月取得基本工資5000元。（2）1～2月份從M公司每月取得職務(wù)工資4000元。（3）3～12月份從N公司每月取得補助6000元。（4）陸某為M公司監(jiān)事會成員，12月份領(lǐng)取監(jiān)事費30000元。根據(jù)以上資料，回答下列問題：（1）N公司每月向陸某支付工資時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅（?。┰??！　　　　　　敬鸢浮緼【解析】在雇傭單位和派遣單位每個月支付工資代扣代繳的時候，只有雇傭單位N公司扣除費用。派遣單位M公司不扣除費用，直接就發(fā)放工資全額計稅。N公司每月應(yīng)代扣代繳個人所得稅＝（60002000）15%125＝475（元）（2）陸某從M和N公司取得的工資薪金性質(zhì)的所得全年應(yīng)繳納個人所得稅（?。┰??！　　　　　　敬鸢浮緽【解析】12月個稅＝〔（5000+40002000）20%375〕2＝2050（元）311月份工資所得個稅＝〔（5000+60002000）20%375〕9＝12825（元）12月工資個稅和監(jiān)事費個稅＝（5000+6000+300002000）25%1375＝8375（元）、薪金上交派遣單位的費用扣除。對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅?！纠}單選題】吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，2010年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應(yīng)付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職，該私營企業(yè)每月向吳某支付報酬2000元。吳某每月應(yīng)繳納個人所得稅（?。┰??！赫_答案』B『答案解析』雇傭單位可以減除費用，并可以扣除上交派遣單位的部分；兼職取得的收入，按照“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅。吳某每月應(yīng)繳納個人所得稅＝（6000－600010%－2000）15%－125＋（2000－800）20%＝625（元）、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費用后計算納稅。、薪金所得的費用扣除。（了解）、通訊補貼收入的扣除標準。（了解）知識點18：應(yīng)納稅額的計算方法（三）應(yīng)納稅額的計算方法、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）（1）雇主全額為雇員負擔稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當代付的稅款。計算公式為：①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）247。（1－稅率）②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額－費用扣除標準”后的余額查找表2－5（P178）；公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率，見表2－2（P172）?！窘滩睦}】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2010年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅?！赫_答案』由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計算應(yīng)代付的個人所得稅。代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（4000－2000－125）247。（1－15%）＝（元）應(yīng)代付的個人所得稅＝15%－125＝（元）（2）雇主為其雇員負擔部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當代扣代繳的稅款。①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負擔一定比例的實際應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)負擔比例）247。（1－稅率負擔比例）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負擔其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當月應(yīng)納的個人所得稅?！赫_答案』（1）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－37530%）247。（1－20%30%）＝元）（2）應(yīng)繳納個人所得稅＝20%－375＝（元）（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率－速算扣除數(shù)【例題】中國公民鄭某2010年l～12月份每月工資8200元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金24000元。鄭某2010年應(yīng)繳納個人所得稅是:【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計＝[（8 200－2 000）20%－375]12＝10380（元）24 000247。12＝2 000（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25元。全年一次獎金應(yīng)納稅額＝24 00010%－25＝2375（元）合計應(yīng)納稅額＝10380＋2375＝12755（元）②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率－速算扣除數(shù)【教材例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅（速算扣除數(shù)見表2－2）。『正確答案』（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金＝[18500－（2000－1500）]247。12＝1500（元），根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。（2）應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（獎金收入－當月工資與2000元的差額）適用的稅率－速算扣除數(shù)＝[18500－（2000－1500）] 10%－25＝1800010%－25＝1775（元）（3）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行?！炬溄印繂挝坏蛢r向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅（P20十一）。（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！纠}多選題】（2010年）2009年12月中國公民錢某取得工資薪金收入4000元，全年一次性獎金15000元，從兼職的甲公司取得收入3000元。關(guān)于錢某2009年12月份個人所得稅的處理中，正確的有（?。??！敬鸢浮緾DE【解析】選項A不正確，兼職收入，作為勞務(wù)報酬計稅，不并入當月工資薪酬計稅,據(jù)此可以確定選項E正確；選項B不正確，全年一次性獎金，在當月工資超過2000元時，適用單獨計稅，不并入12月工資計稅；選項C，根據(jù)選項B的分析，應(yīng)該單獨作為一個月工資納稅,符合規(guī)定，是正確的；錢某當月個稅計算：＝（40002000）10%25＝175（元）；＝（3000800）20%＝440（元）；年終一次性獎金15000247。12=1250，選擇第2檔稅率，年終一次性獎金應(yīng)納個稅＝1500010%25＝1475（元）；合計＝175+440+1475＝2090（元），選項D正確。【例題多選題】（2008年）下列與個人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有（?。！赫_答案』ACD『答案解析』一次性獎金包括年終加薪、實際年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。（1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）247。（1－適用稅率A）；（3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；【教材例題】中國公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎金12000元。請計算王某取得的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。『正確答案』（1）不含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金＝12000247。12＝1000（元），根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（12000－25）247。（1－10%）＝（元）（3）含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按照12個月分攤后，每月獎金＝247。12＝（元），根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。（4）應(yīng)繳納的個人所得稅＝10%－25＝（元）、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算應(yīng)納稅額＝（當月工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)）當月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)247。當月天數(shù)知識點19：解除勞動合同經(jīng)濟補償金的計稅方法（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。【例題單選題】王先生在甲公司工作了15年，2009年10月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補償收入應(yīng)繳納個人所得稅（　）元?！　　　　　　捍鸢浮籄『解析』計算個人所得稅：（84000－180003）247。12＝2500（元），以2500－2000＝500（元）找稅率，適用5%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)繳納個人所得稅＝[（2500－2000）5%] 12＝300（元）（3）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。居住時間稅額計算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額＝（當月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)）當月境內(nèi)支付工資247。當月境內(nèi)外支付工資總額當月境內(nèi)工作天數(shù)247。當月天數(shù)90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額＝（當月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)）當月境內(nèi)工作天數(shù)247。當月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額＝（當月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)）（1－當月境外支付工資247。當月境內(nèi)外支付工資總額當月境外工作天數(shù)247。當月天數(shù)）　【例題計算題】（2009年 綜合題業(yè)務(wù)）某外籍工程師，2009年7月4日來我國參與一項課題。在華工作期間，每月境內(nèi)企業(yè)支付工資30000元，境外派遣單位支付工資折合人民幣10000元，同年9月結(jié)束工作離境，在華工作天數(shù)為28天。則計算9月份工資應(yīng)納個人所得稅?！捍鸢浮痪幼r間90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額＝（當月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)）當月境內(nèi)支付工資247。當月境內(nèi)外支付工資總額當月境內(nèi)工作天數(shù)247。當月天