【文章內容簡介】 次收入3000元，每次均通過當地民政局捐給孤兒院2000元，則：捐贈扣除限額＝（3000－800）30%＝660（元），實際捐贈超過限額，按限額扣除；全年演出收入應繳納個人所得稅＝（3000－800－660）20%12＝3696（元）。第六節(jié)　應納稅額的計算（全面掌握）內容：11個稅目計算（分類分項計算方法）、15項特殊問題知識點16：工資、薪金所得的計稅方法一、工資、薪金所得的計稅方法（一）應納稅所得額工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2008年3月1日起，減除費用由1600元調整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元知識點17：減除費用的具體規(guī)定（二）減除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元。附加減除費用所適用的具體范圍是：（1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應聘在中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）華僑和香港、澳門、臺灣同胞。、薪金的費用扣除。（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅?！纠}綜合題節(jié)選】（2010年）我國公民陸某是境內M公司工程師，2009年3月，M公司派陸某到境內N公司協助完成一項重要工程，在N公司工作期間，M公司繼續(xù)向陸某支付工資，但取消職務獎金，由N公司每月向陸某支付補助。2009年陸某收入如下：（1）在M公司每月取得基本工資5000元。（2）1～2月份從M公司每月取得職務工資4000元。（3）3～12月份從N公司每月取得補助6000元。（4）陸某為M公司監(jiān)事會成員，12月份領取監(jiān)事費30000元。根據以上資料，回答下列問題：（1）N公司每月向陸某支付工資時，應代扣代繳個人所得稅（?。┰??！　　　　　　敬鸢浮緼【解析】在雇傭單位和派遣單位每個月支付工資代扣代繳的時候，只有雇傭單位N公司扣除費用。派遣單位M公司不扣除費用，直接就發(fā)放工資全額計稅。N公司每月應代扣代繳個人所得稅＝（60002000）15%125＝475（元）（2）陸某從M和N公司取得的工資薪金性質的所得全年應繳納個人所得稅（?。┰！　　　　　　敬鸢浮緽【解析】12月個稅＝〔（5000+40002000）20%375〕2＝2050（元）311月份工資所得個稅＝〔（5000+60002000）20%375〕9＝12825（元）12月工資個稅和監(jiān)事費個稅＝（5000+6000+300002000）25%1375＝8375（元）、薪金上交派遣單位的費用扣除。對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅?！纠}單選題】吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，2010年外資企業(yè)每月應向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職，該私營企業(yè)每月向吳某支付報酬2000元。吳某每月應繳納個人所得稅（?。┰??！赫_答案』B『答案解析』雇傭單位可以減除費用，并可以扣除上交派遣單位的部分；兼職取得的收入，按照“勞務報酬所得”征收個人所得稅。吳某每月應繳納個人所得稅＝（6000－600010%－2000）15%－125＋（2000－800）20%＝625（元）、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計算納稅。、薪金所得的費用扣除。（了解）、通訊補貼收入的扣除標準。（了解）知識點18：應納稅額的計算方法（三）應納稅額的計算方法、薪金所得應納個人所得稅的計算具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）（1）雇主全額為雇員負擔稅款。應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位或個人應當代付的稅款。計算公式為：①應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）247。（1－稅率）②應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應的稅率，用“不含稅收入額－費用扣除標準”后的余額查找表2－5（P178）；公式②中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率，見表2－2（P172）?！窘滩睦}】境內某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2010年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅?！赫_答案』由于陳某的工資收入為不含稅收入，應換算為含稅的應納稅所得額后，再計算應代付的個人所得稅。代付個人所得稅的應納稅所得額＝（4000－2000－125）247。（1－15%）＝（元）應代付的個人所得稅＝15%－125＝（元）（2）雇主為其雇員負擔部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。①應納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準②應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數負擔比例）247。（1－稅率負擔比例）應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負擔其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當月應納的個人所得稅。『正確答案』（1）應納稅所得額＝（12000－4800－37530%）247。（1－20%30%）＝元）（2）應繳納個人所得稅＝20%－375＝（元）（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率－速算扣除數【例題】中國公民鄭某2010年l～12月份每月工資8200元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金24000元。鄭某2010年應繳納個人所得稅是:【解析】各月工資應納稅額合計＝[（8 200－2 000）20%－375]12＝10380（元）24 000247。12＝2 000（元），適用稅率為10%，速算扣除數25元。全年一次獎金應納稅額＝24 00010%－25＝2375（元）合計應納稅額＝10380＋2375＝12755（元）②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率－速算扣除數【教材例題】假定中國公民李某2009年在我國境內1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領取年終資金（兌現的績效工資）18500元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅（速算扣除數見表2－2）?！赫_答案』（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：按12個月分攤后，每月的獎金＝[18500－（2000－1500）]247。12＝1500（元），根據工資、薪金所得九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數分別為10%、25元。（2）應繳納個人所得稅為：應納稅額＝（獎金收入－當月工資與2000元的差額）適用的稅率－速算扣除數＝[18500－（2000－1500）] 10%－25＝1800010%－25＝1775（元）（3）一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行?！炬溄印繂挝坏蛢r向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅（P20十一）。（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！纠}多選題】（2010年）2009年12月中國公民錢某取得工資薪金收入4000元，全年一次性獎金15000元，從兼職的甲公司取得收入3000元。關于錢某2009年12月份個人所得稅的處理中，正確的有（　）?！敬鸢浮緾DE【解析】選項A不正確，兼職收入，作為勞務報酬計稅，不并入當月工資薪酬計稅,據此可以確定選項E正確；選項B不正確，全年一次性獎金，在當月工資超過2000元時，適用單獨計稅，不并入12月工資計稅；選項C，根據選項B的分析，應該單獨作為一個月工資納稅,符合規(guī)定，是正確的；錢某當月個稅計算：＝（40002000）10%25＝175（元）；＝（3000800）20%＝440（元）；年終一次性獎金15000247。12=1250，選擇第2檔稅率，年終一次性獎金應納個稅＝1500010%25＝1475（元）；合計＝175+440+1475＝2090（元），選項D正確。【例題多選題】（2008年）下列與個人任職有關的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有（　）?！赫_答案』ACD『答案解析』一次性獎金包括年終加薪、實際年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。（1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A；（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數A）247。（1－適用稅率A）；（3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B；【教材例題】中國公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎金12000元。請計算王某取得的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅?！赫_答案』（1）不含稅獎金適用的稅率和速算扣除數為：按12個月分攤后，每月的獎金＝12000247。12＝1000（元），根據工資、薪金所得不含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數分別為10%、25元。（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（12000－25）247。（1－10%）＝（元）（3）含稅獎金適用的稅率和速算扣除數為：按照12個月分攤后，每月獎金＝247。12＝（元），根據工資、薪金所得含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數仍然分別為10%、25元。（4）應繳納的個人所得稅＝10%－25＝（元）、薪金所得應納個人所得稅的計算應納稅額＝（當月工資、薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）當月實際在中國境內的天數247。當月天數知識點19：解除勞動合同經濟補償金的計稅方法（1）企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數（超過12年的按12年計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅?！纠}單選題】王先生在甲公司工作了15年，2009年10月與該單位解除聘用關系，取得一次性補償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補償收入應繳納個人所得稅（?。┰?。　　　　　　『答案』A『解析』計算個人所得稅：（84000－180003）247。12＝2500（元），以2500－2000＝500（元）找稅率，適用5%，速算扣除數為0。應繳納個人所得稅＝[（2500－2000）5%] 12＝300（元）（3）個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。居住時間稅額計算公式90日（或183日）以內應納稅額＝（當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）當月境內支付工資247。當月境內外支付工資總額當月境內工作天數247。當月天數90日（或183日）～1年應納稅額＝（當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）當月境內工作天數247。當月天數1～5年應納稅額＝（當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）（1－當月境外支付工資247。當月境內外支付工資總額當月境外工作天數247。當月天數）　【例題計算題】（2009年 綜合題業(yè)務）某外籍工程師，2009年7月4日來我國參與一項課題。在華工作期間，每月境內企業(yè)支付工資30000元，境外派遣單位支付工資折合人民幣10000元，同年9月結束工作離境，在華工作天數為28天。則計算9月份工資應納個人所得稅?！捍鸢浮痪幼r間90日（或183日）以內應納稅額＝（當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）當月境內支付工資247。當月境內外支付工資總額當月境內工作天數247。當月天