【文章內(nèi)容簡介】 　　三個月應納稅額=603=180(元)　　例3：某人將汽車一輛出租，月租金1400元，已繳有關稅費400元，該個人應納稅額為：應納稅所得額=(1400400)800=200(元)應納稅額=20020%=40(元) 回目錄 個人所得稅簡介之十四財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如何納稅?　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、房屋、建筑物、土地使用權、機器設置、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。財產(chǎn)原值是指：(1)有價證券為買入價和買進過程中按規(guī)定交納的有關稅、費；(2)房屋、建筑物為建造費或財進價格以及其他有關費用；(3)土地使用權為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用；(4)機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費和其他有關費用；(5)其他財產(chǎn)的原值參照以上方法確定。不能提供財產(chǎn)原值正確憑證的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。合理費用是指賣出財產(chǎn)過程中按規(guī)定支付的有關費用。　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的比例稅率。計算公式如下：　　應納稅款=(每次收入額財產(chǎn)原值合理費用)20%例：某人轉(zhuǎn)讓一間房屋原值180000元，出售價為400000元，假設賣出房屋時按規(guī)定交納的各項稅金和支付的有關費用合計為25000元，應納稅款的計算如下：　　應納稅所得額=40000018000025000=195000(元)　　應納稅款=19500020%=39000(元) 回目錄 個人所得稅簡介之十五偶然所得如何納稅?　　偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。　　偶然所得，以每次取得收入額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，具體計算辦法如下：　　(1)個人購買福利獎券、體育獎券和公益獎券的中獎所得，不論是獎金，還是實物(按發(fā)獎單位的帳面價格或當?shù)貒鵂I商店零售價計算)，在一萬元以下的免稅；超過一萬元的，全額計算繳納個人所得稅。　　(2)個人取得的有獎銷售、有獎競猜、有獎儲蓄的中獎所得，以及基他偶然性質(zhì)的所得，不論是獎金，還是實物，全額計算繳納個人所得稅。 回目錄 個人所得稅簡介之十六如何確定在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得的納稅義務?　　依照《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實施條例(以下簡稱實施條例)和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定(以下簡稱稅收協(xié)定)的有關規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟組織(以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè))或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所以及稅收協(xié)定所說常設機構擔任職務，或者由于受雇或履行合同在中國境內(nèi)從事工作，取得的工資、薪金所得應如何確定征稅問題：　　(1)關于工資、薪金所得來源地的確定。　　根據(jù)實際條例第五條(一)項的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境外的所得?！　?2)關于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務的確定?！　「鶕?jù)稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金，免于申報繳納個人所得稅。對前述個人應僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)，機構會計帳薄中有記載，均應視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金。　　上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。　　(3)關于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務的確定?！　「鶕?jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于下列第(5)條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。　　上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構負擔的個人，事先可預定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應納的稅款應按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關期間中連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以在待到90日或183日后的次月七日內(nèi)，就其以前月份應納的稅款一并申報繳納。　　(4)關于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人納稅義務的確定。　　根據(jù)稅法第一條第一款、實施條例第六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不計征企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構會計帳薄中有記載，均應視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構支付。　上述個人，在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。　　(5)中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務的確定?！　沃袊硟?nèi)企業(yè)董事或高層管理職務的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用以上第(2)條、第(3)條的規(guī)定，而應自其擔任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應依照以上第(2)條、第(3)條、第(4)條的規(guī)定確定納稅義務。　　(6)不滿一個月的工資薪金所得應納稅款的計算。　　屬于以上第(2)條、第(3)條、第(四)條、第(5)條所述情況中的個人，凡應僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應按全月工資薪金所得計算實際應納稅額，其計算公式如下：　　應納稅額=(當月工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當月實際在中國天數(shù)247。當月天數(shù)。　　如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數(shù)拘算成月工資薪金后，按上述公式計算應納稅額。　　示例說明　　例某人為一家外國公司雇員，于1994年度受派來華，為該外國公司承包的中國境內(nèi)一工程項目提供勞務，天數(shù)累計為85天。其在華工作期間取得的工資、薪金報酬，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，但由于其在一個納稅年度內(nèi)在華工作累計不超過90天，需依照我國個人所得稅法實施條例第七條以及上述第(2)條的規(guī)定，判定其可否享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該承包工程項目采用核定利潤的方式征收企業(yè)所得稅，在華會計帳簿中未列明人員工資費用，但由于該個人為該承包工程的外國公司雇員，并且是受派在該工程項目中工作的，其工資應由該工程項目負擔，根據(jù)通知第二條的有關規(guī)定，該人員的工資、薪金雖然未在工程項目帳薄中記明，但應視為該承包工程項目負擔，其在華工作85天期間的工資、薪金所得，應按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅。(有協(xié)定國家處理原則同上)　　例2：某外籍個人擔任中國境內(nèi)某國公司駐華機構代表職務，其1994年度在華工作天數(shù)連續(xù)計算為60天。其在華工作期間取得的工資、薪金報酬，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，但由于其在一個納稅年度內(nèi)在華工作時間連續(xù)計算不超過90天，需依照我國個人所得稅法實施條例第七條以及上述第(2)條的規(guī)定，判定其可否享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該機構僅為其總機構進行了解市場情況，提供商情資料以及其他業(yè)務聯(lián)絡、咨詢、服務活動，沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅，因而沒有設立明細帳簿列明該代表的工資薪金。但由于該個人是該外國公司駐華機構任職人員，其工資薪金應由該機構負擔，根據(jù)上述第(2)條的規(guī)定，雖然該個人工資薪金沒有在該機構帳簿中列明，但應視為由該機構負擔了其工資、薪金，應視就其在華工作60天期間的工資、薪金所得按月依診照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅，在境外工作期間的工資、薪金所得，不需在我國申報繳納個人所得稅。(有協(xié)定國家處理原則同上)　　例3：某人為一家外國公司雇員，在1994年度中受派在中國境內(nèi)工作，天數(shù)累計為200天，其工資、薪金是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國境內(nèi)的機構負擔的，但由于其在華工作時間超過了90天以及我國與其國家簽訂稅收協(xié)定規(guī)定的期限，其在華200天工作期間取得的工資、薪金所得應依照個人所得稅法以及上述第(3)條的規(guī)定申報繳納個人所得稅。　　例4：與我國未簽有稅收協(xié)定國家的外籍個人擔任我國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)市場推廣部經(jīng)理助理，該企業(yè)每月支付其工資1萬元，該企業(yè)境外母公司每月另支付其工資4千美元，該個人1994年度在境內(nèi)履行職務實際工作250天，在境外實際工作115天。由于該個人在我國境內(nèi)居住不滿一年，但已超過90天，因此根據(jù)個人所得稅法第一條第二款和上述第(3)條的規(guī)定，應就其在我國境內(nèi)實際工作250天期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資薪金一并繳納個人所得稅，對其在境外工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均不征收個人所得稅。　　例5：一香港人擔任一家香港公司駐北京代表機構首席代表，其1994年度在我國境內(nèi)居住不滿一上，實際工作200天。根據(jù)個人所得稅法第一條第二款和上述第(3)條的規(guī)定，應就其取得的來源于我國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅，因此，不論其工資薪金是否在中國境內(nèi)支付，均應僅就其在境內(nèi)200