【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 　　三個(gè)月應(yīng)納稅額=603=180(元)　　例3：某人將汽車一輛出租，月租金1400元，已繳有關(guān)稅費(fèi)400元，該個(gè)人應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅所得額=(1400400)800=200(元)應(yīng)納稅額=20020%=40(元) 回目錄 個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介之十四財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如何納稅?　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、房屋、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)置、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)原值是指：(1)有價(jià)證券為買入價(jià)和買進(jìn)過(guò)程中按規(guī)定交納的有關(guān)稅、費(fèi)；(2)房屋、建筑物為建造費(fèi)或財(cái)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；(3)土地使用權(quán)為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；(4)機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用；(5)其他財(cái)產(chǎn)的原值參照以上方法確定。不能提供財(cái)產(chǎn)原值正確憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)過(guò)程中按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的比例稅率。計(jì)算公式如下：　　應(yīng)納稅款=(每次收入額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用)20%例：某人轉(zhuǎn)讓一間房屋原值180000元，出售價(jià)為400000元，假設(shè)賣出房屋時(shí)按規(guī)定交納的各項(xiàng)稅金和支付的有關(guān)費(fèi)用合計(jì)為25000元，應(yīng)納稅款的計(jì)算如下：　　應(yīng)納稅所得額=40000018000025000=195000(元)　　應(yīng)納稅款=19500020%=39000(元) 回目錄 個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介之十五偶然所得如何納稅?　　偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。　　偶然所得，以每次取得收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，具體計(jì)算辦法如下：　　(1)個(gè)人購(gòu)買福利獎(jiǎng)券、體育獎(jiǎng)券和公益獎(jiǎng)券的中獎(jiǎng)所得，不論是獎(jiǎng)金，還是實(shí)物(按發(fā)獎(jiǎng)單位的帳面價(jià)格或當(dāng)?shù)貒?guó)營(yíng)商店零售價(jià)計(jì)算)，在一萬(wàn)元以下的免稅；超過(guò)一萬(wàn)元的，全額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。　　(2)個(gè)人取得的有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)競(jìng)猜、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄的中獎(jiǎng)所得，以及基他偶然性質(zhì)的所得，不論是獎(jiǎng)金，還是實(shí)物，全額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 回目錄 個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介之十六如何確定在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)?　　依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)和我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定(以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定)的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人由于在中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi)企業(yè))或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以及稅收協(xié)定所說(shuō)常設(shè)機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同在中國(guó)境內(nèi)從事工作，取得的工資、薪金所得應(yīng)如何確定征稅問(wèn)題：　　(1)關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定?！　「鶕?jù)實(shí)際條例第五條(一)項(xiàng)的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境外的所得?！　?2)關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定?！　「鶕?jù)稅法第一條第二款和實(shí)施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳薄中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。　　上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。　　(3)關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。　　根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于下列第(5)條規(guī)定的情況外，不予征收個(gè)人所得稅。　　上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日的，可以在待到90日或183日后的次月七日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。　　(4)關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。　　根據(jù)稅法第一條第一款、實(shí)施條例第六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在實(shí)施條例第三條所說(shuō)臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不計(jì)征企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳薄中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。　上述個(gè)人，在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。　　(5)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定?！　?dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用以上第(2)條、第(3)條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照以上第(2)條、第(3)條、第(4)條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。　　(6)不滿一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算?！　儆谝陨系?2)條、第(3)條、第(四)條、第(5)條所述情況中的個(gè)人，凡應(yīng)僅就不滿一個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下：　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)247。當(dāng)月天數(shù)。　　如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)拘算成月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。　　示例說(shuō)明　　例某人為一家外國(guó)公司雇員，于1994年度受派來(lái)華，為該外國(guó)公司承包的中國(guó)境內(nèi)一工程項(xiàng)目提供勞務(wù)，天數(shù)累計(jì)為85天。其在華工作期間取得的工資、薪金報(bào)酬，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但由于其在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華工作累計(jì)不超過(guò)90天，需依照我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第七條以及上述第(2)條的規(guī)定，判定其可否享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該承包工程項(xiàng)目采用核定利潤(rùn)的方式征收企業(yè)所得稅，在華會(huì)計(jì)帳簿中未列明人員工資費(fèi)用，但由于該個(gè)人為該承包工程的外國(guó)公司雇員，并且是受派在該工程項(xiàng)目中工作的，其工資應(yīng)由該工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，根據(jù)通知第二條的有關(guān)規(guī)定，該人員的工資、薪金雖然未在工程項(xiàng)目帳薄中記明，但應(yīng)視為該承包工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，其在華工作85天期間的工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。(有協(xié)定國(guó)家處理原則同上)　　例2：某外籍個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某國(guó)公司駐華機(jī)構(gòu)代表職務(wù)，其1994年度在華工作天數(shù)連續(xù)計(jì)算為60天。其在華工作期間取得的工資、薪金報(bào)酬，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但由于其在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華工作時(shí)間連續(xù)計(jì)算不超過(guò)90天，需依照我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第七條以及上述第(2)條的規(guī)定，判定其可否享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況，提供商情資料以及其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢、服務(wù)活動(dòng)，沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅，因而沒(méi)有設(shè)立明細(xì)帳簿列明該代表的工資薪金。但由于該個(gè)人是該外國(guó)公司駐華機(jī)構(gòu)任職人員，其工資薪金應(yīng)由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，根據(jù)上述第(2)條的規(guī)定，雖然該個(gè)人工資薪金沒(méi)有在該機(jī)構(gòu)帳簿中列明，但應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)了其工資、薪金，應(yīng)視就其在華工作60天期間的工資、薪金所得按月依診照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，在境外工作期間的工資、薪金所得，不需在我國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。(有協(xié)定國(guó)家處理原則同上)　　例3：某人為一家外國(guó)公司雇員，在1994年度中受派在中國(guó)境內(nèi)工作，天數(shù)累計(jì)為200天，其工資、薪金是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，但由于其在華工作時(shí)間超過(guò)了90天以及我國(guó)與其國(guó)家簽訂稅收協(xié)定規(guī)定的期限，其在華200天工作期間取得的工資、薪金所得應(yīng)依照個(gè)人所得稅法以及上述第(3)條的規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。　　例4：與我國(guó)未簽有稅收協(xié)定國(guó)家的外籍個(gè)人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)市場(chǎng)推廣部經(jīng)理助理，該企業(yè)每月支付其工資1萬(wàn)元，該企業(yè)境外母公司每月另支付其工資4千美元，該個(gè)人1994年度在境內(nèi)履行職務(wù)實(shí)際工作250天，在境外實(shí)際工作115天。由于該個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住不滿一年，但已超過(guò)90天，因此根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第二款和上述第(3)條的規(guī)定，應(yīng)就其在我國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作250天期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資薪金一并繳納個(gè)人所得稅，對(duì)其在境外工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均不征收個(gè)人所得稅。　　例5：一香港人擔(dān)任一家香港公司駐北京代表機(jī)構(gòu)首席代表，其1994年度在我國(guó)境內(nèi)居住不滿一上，實(shí)際工作200天。根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第二款和上述第(3)條的規(guī)定，應(yīng)就其取得的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅，因此，不論其工資薪金是否在中國(guó)境內(nèi)支付，均應(yīng)僅就其在境內(nèi)200