【文章內(nèi)容簡介】 樣接受的贈與數(shù)量較少。采取這種方式贈與股票時，一般受購買限額控制，國家稅法對贈與量的控制也較嚴格，相反，如果受贈公司賬面價值低于面值，則以直接贈與股票為利。 以上各種股票贈與情況，如果能夠與贈與稅每年免稅額相配合，采取分年贈與方式，避稅效果更佳。 對于擁有大額資產(chǎn)的大款而言，生前的資產(chǎn)，是采取有計劃的贈與，還是身后繼承的方式使得未亡人獲得這部分資產(chǎn)呢？一般而言，繼承遺產(chǎn)優(yōu)于贈與財產(chǎn)，原因在于，由于遺留財產(chǎn)，如果你是事前已有所計劃者，你已經(jīng)作出了稅收計劃，剩下的大多是房產(chǎn)。房產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般來講稅負較重。贈與和買賣房地產(chǎn)，取得房子的人按房產(chǎn)價值繳納房產(chǎn)稅，讓出人繳納土地增值稅，如是贈與，贈與額超過免稅額的要繳納贈與稅。若以繼承方式，不僅兩稅均可免除，而且是多人繼承的話，每人都擁有免稅額，房產(chǎn)轉(zhuǎn)移的房地產(chǎn)稅稅負也很低。另一方面，由于遺產(chǎn)稅較之贈與稅，稅負很輕。課征遺產(chǎn)稅時，房屋及土地以公告現(xiàn)值為評定價值為準。一般來講，1000萬元的房地產(chǎn)，評定價值約三四萬元。扣除遺產(chǎn)稅基本免稅額、繼承人每人免稅額，課稅遺產(chǎn)一般只相當于原值的百分之十幾，有時僅為百分之幾。如果配偶還健在，還可扣除更多的數(shù)量，要課稅也不容易，對贈與稅來講就微乎其微了。如果繼承人不愿繳納遺產(chǎn)稅，也可用房地產(chǎn)作抵押，向銀行貸款買房地產(chǎn)。銀行借款可以全部扣除，新增房地產(chǎn)評定價值僅及原值的30％~40％，一借一買之間，遺產(chǎn)減少了20％~60％，遺產(chǎn)稅只有幾千元，而贈與方式，少不了土地增值稅、房產(chǎn)稅。 (五)捐贈避稅 捐贈，就是將你的資產(chǎn)無償?shù)爻鲎屗袡?quán)或名義所有權(quán)，從而減少企業(yè)所得稅率或個人所得稅率。 [案例二百三十一] 深圳久申實業(yè)公司1999年利潤額為20萬元，適用稅率為15％，則該公司應納企業(yè)所得稅3萬元。如果企業(yè)向中國廬山白鹿書院捐獻3萬元，則可交納045萬元，對于企業(yè)來講，他的支出量更多，但是他取得了一定的名譽。名聲，在一定情況是最好的競爭武器，所以，當你要實現(xiàn)名利雙收的目的時，應把一時之利益擱置在一邊。 捐贈并非無限制的，但是有些捐贈不受金額限制，可以扣除，以節(jié)省綜合所得稅。 （1）有關(guān)國防、慰問解放軍官兵的捐贈及對政府的捐贈，不受金額的限制，從綜合所得稅中扣除。 （2）有關(guān)希望工程、殘疾人基金的捐贈可以從綜合所得金額中扣除。 （3）有關(guān)自然災害造成的損失，對災區(qū)人民的捐贈可以從綜合所得稅金額中扣除。 有些捐贈，只能從其綜合所得中部分扣除，一般是按所得總額設(shè)定一個扣除比例。超過比例部分不予扣除。 [案例二百三十二] 個人所得適用稅率為33％。若捐獻10萬元，便可節(jié)省稅收3．3萬元。如果采取限額扣除，也可以為你節(jié)省一部分捐獻支出。如果綜合所得為20萬元，捐贈10萬元，限額為8萬元，可以扣除8萬元，適用稅率25％。 此外，若遺產(chǎn)較多時，也可運用捐贈方式來避稅。 （1）臨死亡時，將遺產(chǎn)捐贈給各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機構(gòu)、公有事業(yè)機構(gòu)或全部公股的公營事業(yè)。 （2）被繼承人死亡時，已依法登記設(shè)立財團法人組織的教育、文化、公益、慈善、宗教團體及公營事業(yè)之財產(chǎn)，可以免征遺產(chǎn)稅。 捐贈雖然可以少交稅，但這種方法是為名而非為利，因為捐贈的結(jié)果，對你來講，雖然節(jié)省了部分稅款，自己還是要實際貢獻一部分資財。捐贈的結(jié)果，只能使你本來要上交國庫的稅收，改變了性質(zhì)而已，使得你想從事的公益慈善事業(yè)取得了一個資金來源，變得更為便宜而已。 捐贈金額較多時，也可以自己先成立慈善財團，一方面能 使外人知曉捐贈者；另一方面也能有效地控制基金，以使捐款確實用在自己希望的公益慈善行為中。 對于擁有賺錢公司的大老板而言，如將個人捐贈改為公司捐贈，只要金額在當期凈利內(nèi)能夠扣除，可以節(jié)省企業(yè)所得稅及其分配股利時，股東應繳納的綜合所得稅或資本所得稅，節(jié)稅利益比個人捐贈更大。 (六)遺產(chǎn)稅避稅 雖然我國目前還未開征遺產(chǎn)稅，但稅制改革的下一步即包括開征遺產(chǎn)稅，所以有必要介紹這項稅種的避稅方法。 從世界各國繳納遺產(chǎn)稅的規(guī)定來看，凡本國居民，需就其來自境內(nèi)外的遺產(chǎn)納稅，也有的地區(qū)僅就其本國境內(nèi)的遺產(chǎn)交納遺產(chǎn)稅，對來自國外的遺產(chǎn)免稅。因此，如果你在有生之年能在低稅國辦理移居手續(xù)，即使你沒有將其全部資產(chǎn)帶往移居國，但你為你的法定繼承人支付遺產(chǎn)稅時，只需要在移居國的財產(chǎn)支付稅金。如果移居國遺產(chǎn)稅低的話，你可以將在國外的財產(chǎn)以現(xiàn)金形式遺留。因為你如果以不動產(chǎn)和房屋的形式遺留給繼承人，那么繼承人首先需在移居國交納遺產(chǎn)稅，如果他無力在國外管理這部分財產(chǎn)時，他要按出售價格交納房產(chǎn)稅、契稅、交易稅、資本利得稅等各種稅收，從而使實際所得下降。 在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)，你可以在有生之年將你的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為房屋。因為，無論是現(xiàn)金、古董或股票，繼承人取得這些財產(chǎn)時，都被視為其所得，需要交納個人所得稅。而以自有房屋的遺留，被繼承人可以合法的繼承人身份取得這部分財產(chǎn)，而不能看做當期收入，而且在辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，自用房屋也不需要繳納契稅。如果你以自有資產(chǎn)購置自用房產(chǎn)，又辦理出租、典讓的，應在死亡之前停止該項營業(yè)。如果繼承人是繼承你的營業(yè)性房屋，應就其稅金繳納個人所得稅。所以對繼承人來講，他必須同時繳納房產(chǎn)稅和契稅。就房產(chǎn)稅的繳納來說，他應按租金的12％繳納房產(chǎn)稅，而非出租房是按照房產(chǎn)原值一次減除10％~30％的余值計算繳納的。 如果你的房產(chǎn)原值為10000萬元，按20％扣除，其原值僅為800萬元，而對于一個年租金僅為100萬元的房產(chǎn)，稅收為12萬元。如果你的房產(chǎn)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的，如未出租的房屋，還可以免除房產(chǎn)稅，對于房產(chǎn)原值1000萬元的房屋出租，其年租金將超過100萬元，這是不言自明的。如果你的財產(chǎn)以銀行存款和現(xiàn)金方式留下，那么繼承人取得這部分財產(chǎn)，由于他沒有支付任何費用，而不能給予任何免稅額照顧，而且應一次性繳納個人所得稅。由于你的繼承人在取得遺產(chǎn)的時候取得過多的收入，而適用較高稅率。 如果你在有生之年擁有大量股票，應該如何設(shè)計遺產(chǎn)避稅策略？這部分股票如果是上市股票，在遺產(chǎn)過戶時，先視為股票買賣，交納交易稅、利得稅，那么，你就應該將其現(xiàn)用于消費或其他可以免稅或稅負輕的產(chǎn)業(yè)上去。如果屬于未上市股票，你應在年事已高時，盡早辦理過戶手續(xù)。未上市股票不得買賣，但你可以在企業(yè)增資配股、資本金擴股時用子女及繼承人的名義購買，從而使得你的股票擁有量變小或化為烏有，也可以低于股票面值的價格給你的繼承人，從而達到規(guī)避個人所得稅的目的。 ^v^v^v^v^v^v^v^v^v 第四節(jié) 個人所得稅的反避稅查處技巧 一、個人所得稅的反避稅要點分析 由于大多數(shù)個體工商業(yè)戶，承包和承租者的賬證不齊全，在實際征收所得稅時，一般采取在核定納稅人收入、盈利的基礎(chǔ)上，直接核定其應納所得稅額。 個別納稅人為了減輕所得稅的負擔，使稅務部門降低核定稅額，采取隱匿進貨的方法，將購進商品存放在其它地方，不運人經(jīng)營地。在銷售時，購貨方只到經(jīng)營地門市部交款，然后到存貨地點提貨，不僅逃避了所得稅的繳納，而且也逃避了流轉(zhuǎn)稅的繳納。 對個人工資、薪金的征稅，由于我國公民長期不納稅，主觀上納稅意識比較差，只要自己不到稅務部門申報自己的收入并依法納稅，稅務部門很難完全統(tǒng)計出納稅人的收入，使納稅人較容易避稅。盡管國家稅務機關(guān)為解決個人匯總難的問題，設(shè)計了支付個人收入的特種發(fā)票，但由于目前沒有條件實行科學嚴密的征管手段，大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞，也給納稅人避稅創(chuàng)造了機會。還有的支付單位，將原本應一次支付給個人的收入，分散在各月支付。進行避稅。 對上述問題，稅務機關(guān)一方面要創(chuàng)造條件盡快推廣先進的征管手段；另一方面要強化對廣大納稅人的思想教育，使其養(yǎng)成自覺納稅的良好習慣。針對一些支付單位化整為零的做法，可以把個人所得稅由按月交納發(fā)展成按年交納。對個體工商戶要加以監(jiān)督，盡可能掌握其購銷經(jīng)營情況，防止其造假。 二、對個人所得稅幾種特殊計稅方法的反避稅查處技巧 （一）單位或個人為納稅人負擔稅款的反避稅技巧 在實際工作中，有的單位或個人為納稅義務人代付（負擔）了個人所得稅。這樣，納稅人取得的所得額即為不含稅收入額（稅后凈所得）。因此，在計算付款單位代扣代繳的稅款時，首先要將納稅人取得的不含稅收入換算成含稅收入（應納稅所得額），然后計算付款單位應代付的稅款。 1．單位或個人為納稅人的勞務報酬所得代付稅款的反避稅技巧。對單位或個人為納稅人取得的勞務報酬所得負擔個人所得稅稅款的，應將納稅人取得的不含稅收入額換算為應納稅所得額，然后計算應繳納的個人所得稅，計算公式如下： （１）每次不含稅收入額3360元（即含稅收入額4000元）以下的： （２）每次不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的： （3）應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 公式（1）、（2）中的稅率，是指不含稅收入按不含稅級距對應的稅率，公式（3）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。 在對單位或個人為納稅人的勞務報酬所得代付稅款進行稽查時，要嚴格區(qū)分納稅人申報的所得額是含稅收入額還是不含稅收入額，并據(jù)此確定相應的計稅方法，防止納稅人混淆這兩種不同內(nèi)涵的所得，達到少繳稅款的目的。 [案例二百三十三] 周葦葦是名歌唱演員，取得一次性勞務報酬6萬元（不含稅）。在進行納稅申報時，其計算的應納稅額=60000（120％）30％2000=12400（元）。 但是，根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)[1994]089號文件第十四條的規(guī)定，應將納稅人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額。 由上述換算公式可得： =(元) 該歌唱演員的應納稅款=62352．9440％700 =17941．18（元） 則該歌唱演員須補繳稅額=17941．1812400 =5541．18（元） 2．雇主為其雇員的工資、薪金所得負擔稅款的反避稅技巧。在實際工作中，有的雇主（單位或個人）為納稅人負擔稅款，即支付給納稅人的工資、薪金所得為稅后的凈所得。這樣，在計算支付單位應代付的稅款時，首先要將納稅人取得的不含稅的工資、薪金所得換算成含稅所得，即應納稅所得額，并據(jù)以計算支付單位應代付的稅款?？煞秩N情況處理。 （1）雇主全額為雇員負擔稅款。對雇主全額為雇員負擔稅款的，可根據(jù)國家稅務局國稅發(fā)[1994]089號文件中第十四條中的公式，將雇員取得的不含稅收入額換算成應納稅所得額，然后計算應由單位代繳的稅款。公式如下： ①應納稅所得額 ②應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅級距對應的稅率；公式②中的稅率是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。對此，在計算過程中要特別注意，不能混淆。 由他人負擔承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅稅款的情況，其計稅公式和計稅方法與他人代付工資、薪金所得的情況相同。在此不再重復。 [案例二百三十四] 中國公民鄧小林在江西新民食品有限公司工作，其應繳納的個人所得稅稅款由公司負擔。1997年3月，鄧小林取得稅后凈工資收入3000元。 根據(jù)我國的稅法規(guī)定，由于鄧小林取得的3000元工資、薪金所得為不含稅收入，因此應先將其換算為含稅所得額，再計算繳納個人所得稅，由公式①②可知： =（元） 應納稅額=2441．1815％125 =241．18（元） （2）雇主為雇員定額負擔部分稅款。對雇主為雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算為應納稅所得額。計算公式為： 應納稅所得額=雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款費用扣除標準 應納稅額=應納稅所得額稅率速算扣除數(shù) ［案例二百三十五］ 中國公民王勇在江蘇伊伯爾電子公司工作，該公司每月除付給王勇2500元工資外，每月還定額負擔王勇應繳的個人所得稅稅款50元。 根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)［1996］109號文件的規(guī)定，該公司為王某負擔的定額稅款50元，應一并計入其取得的工資、薪金所得計稅。即： 應納稅所得額=2500＋50800 =1750（元） 應納稅額=175010％25 =150（元） 在實際繳納時，由該公司代扣王某應納個人所得稅100元，再加上公司代為王某負擔50元稅款，一并上繳。 （3）雇主為雇員定率負擔部分稅款。雇主為雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款，或負擔一定比例的實際應納稅款。在這種情況下，應將國稅發(fā)［1994］089號文件第十四條公式中的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收入額”，同時將速算扣除數(shù)和稅率兩項分別乘以上述“負擔比例”，按此調(diào)整后的公式，將未含雇主負擔稅款的收入額換算成應納稅所得額，作為計算單位代繳稅款的依據(jù)。計算公式為： ① ②應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) ［案例二百三十六］ 美籍人布萊特7月份工資、雇主負擔其工資、薪金所得30％部分的應納稅額。則在計算該人的應納稅額時，應首先將其工資所得額換算成為應納稅所得額。則由公司①②可知： =（元） 在實際繳納時，應由公司先代扣該外籍個人應納的個人所得稅912．23元（即1303．1970％），再加上公司為該個人負擔的390．96元（即1303．1930％）稅款，一并上繳。 3．雇主為雇員負擔超過原居住國稅款的反避稅技巧。有些外商投資企業(yè)、常駐代表機構(gòu)，對在華工作的雇員實行稅收平衡計劃，以避免雇員因來華工作而改變原有（本國）的稅負。 稅收平衡計劃具體是指雇員取得工資、薪金所得，仍負擔其在本國的應納稅額，以保持其在本國的原有稅負水平，其雇主為其負擔在華的應納稅款。為了維護我國的經(jīng)濟利益，避免因企業(yè)本身的稅收平衡計劃造成稅收流失，參照國際上通行的做法，國家稅務總局［86］財稅外字第［034］號和國稅發(fā)［1994］089號文件中都規(guī)定了計算原則和計算公式。對由雇主代其雇員繳納個人所得稅的，應將該雇員取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。但是，由于我國個人所得稅中工資、薪金所得的稅負水平在國際上屬中等水平，對于一些來自較高稅負水平國家的納稅人，有可能出現(xiàn)通過公式換算的應納稅所得額小于其按工資、薪金所