個人所得稅專題精選(編輯修改稿)
2025-11-15 12:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 、綜合制、混合制。自我國開征個人所得稅后，由于納稅人的納稅意識淡薄、稅收征管相對落后，我國一直實行分類制稅制模式。這一模式適應了源泉控制的要求，并有效防止了稅收流失。但是這種模式不能全面地、真實地反映納稅人的稅收水平和納稅能力，難以體現(xiàn)量能負擔原則，同時社會經(jīng)濟的發(fā)展、收入渠道和形式的多樣化也對將所得稅清晰分類帶來了困難，在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況下，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所的來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所的來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。因此分類制不再是我國理想的稅制模式。根據(jù)我國的實際情況，考慮適應國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我們得出的結(jié)論是：分類制與綜合制相結(jié)合的混合稅是我國個人所得稅制度的改革方向。以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)了個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。（二）征收范圍根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定,所謂＂在我國境內(nèi)居住滿一年＂是指一個納稅在中國住滿365天, 一個納稅中一次離境不超過30天或多次離境累計不超過90天的,如果某外籍居民在某年5月來我國工作且在我國居住,在次年4月離開我國,那么該居民就不能成為我國的納稅人,從而回避了對我國的納稅責任,美國不僅將持有＂綠卡＂的外國人視為居民,而且還將＂當年及過去兩年時間內(nèi)在美國時間累計居留達183＂○1者,也視為美國居民．對于居民納稅人的居住時間的認定，應將現(xiàn)行稅法中規(guī)定的365天適當縮短，如像美國的183天的規(guī)定，也就是說，凡一個納稅在我國境內(nèi)居住滿183天者，均為居民，實際上，在我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中，也多規(guī)定以183天作為區(qū)分居民與非居民的標準，不但可以使我國稅法與國際通行做法相一致，而且能夠相對擴大我國稅法的居民管轄權范圍．○2（三）扣除項目及稅率結(jié)構１、扣除項目及稅率結(jié)構的設置不合理我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的九級超額累進稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5～35%的５級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20％的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。稅率設計過于繁雜，操作難度大，不適應我國現(xiàn)有的征管水平；級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執(zhí)行中形同虛設，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識；名義稅率過高，與實際稅負差別較大，使得課征實效較差。而不同所得間稅負的差別則更為明顯，對于年收入超過121萬的納稅人而言，其工資、薪金的最高稅率為45%，而因購買彩票有幸獲得的500萬元偶然所得，其稅率卻僅為20%。這種非勞動所得的稅負低于勞動所得的稅負的現(xiàn)狀，更體現(xiàn)了制度設計上的不公平。在費用扣除制度方面，導致了收入來源的個人，反而扣除數(shù)額大，扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標準過低，與當前經(jīng)濟發(fā)展水平不相符。例如工薪所得項目扣除標準至去年一直沿用全國統(tǒng)一800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標準，但總體上仍然偏低，而外籍人員卻加扣3200元也顯失公平原則；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費教育、自費醫(yī)療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結(jié)構中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國個人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口情況、家庭合計收入多少，一律對個人定額扣除，這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實際負擔能力，很顯然單身納稅人和有撫養(yǎng)義務的納稅人在取得同等的收入的情況下，其負擔能力是不同的，這就造成稅負不公。設計科學的扣除項目及稅率結(jié)構在確定綜合所得適用稅率時，仍應采用累進稅率的計算方式，3我國可參考○美國、英國的稅制改革方式，即“降低稅率，擴大稅基”，如美國把原來的11%至50%的14級超額累進稅率改為15%和28%量級，英國將原來的27%至60%的6級超額累進稅率改為25%、40%兩級。可考慮以現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率表為基礎，將9個稅率級距縮減為5級，并將最高邊際稅率45%降至35%，計算應納稅額時還可借鑒國稅法中關于“累進消失結(jié)構”的規(guī)定，○4當所得超過一定的數(shù)額時不再按照超額累進的方式，而是直接按全額累進稅率納稅，從而增強所得稅的再分配功能。在調(diào)整稅率結(jié)構的同時還要提高扣除額。適當提高個人所得稅的扣除額已成為學界的共識，去年我國 將扣除標準提高到1600元，在12月23日舉行的十屆全國人大常委會第三十一次會議上，財政部長謝旭受國務院的委托在個人所得稅法修正案（草案）提出將工資、薪金所得的減除費用有原來的每月1600元提高到2000元，這樣既可滿足居民基本生活消費支出需要，也統(tǒng)籌兼顧了財政承受能力，并體現(xiàn)了重點照顧中低收入者的政策調(diào)整意圖。同時應因地制宜，以地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平來確定費用扣除額。在確定扣除額時還應借鑒美國、法國的經(jīng)驗，適當考慮納稅人的家庭負擔，如美國交納個人所得稅不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對夫婦，有兒童和沒有兒童所交納的稅收相差很大；法國的個人所得稅是按家庭來征收的，根據(jù)經(jīng)濟狀況和子女多少不同，每個家庭所交納的所得稅均不同。法國法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1。對中低收入者和弱勢群體，如殘疾人等應規(guī)定特別扣除費用，以保證其基本生活需要。此外，應
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