【文章內(nèi)容簡介】 治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，8 稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右⑥。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。（五）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來源的勞動者的稅負(fù)不輕，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對等。經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無權(quán)臵喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān) 9 督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法辦事”的時(shí)候，社會機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。三、解決個(gè)人所得稅征管問題的幾點(diǎn)對策（一）選擇合理的稅制模式。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下?？紤]到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)?，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。例如前文所舉的例子，有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800 10 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元；而乙某獲得工薪收入為1600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)仍為800元，甲的計(jì)稅收入為2400元，乙的計(jì)稅收入為800元，即便適用同檔稅率，甲應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅也要三倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。（二）合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動機(jī)，因此應(yīng)該重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。首先，稅率檔次設(shè)計(jì)以五級為宜。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目。盡管個(gè)人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，但減除費(fèi)用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒有調(diào)整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┛鄢?xiàng)目。根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目。這樣將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。仍以前文所舉例子作比，甲和乙兩個(gè)納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務(wù)報(bào)酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個(gè)老人并撫養(yǎng) 11 一個(gè)小孩，同時(shí)甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。如果按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，增加合理的扣除項(xiàng)目，甲的計(jì)稅收入應(yīng)低于乙，并且按照超額累進(jìn)稅率，對甲課稅適用的稅率應(yīng)等于或小于對乙適用的稅率，所以甲應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)小于乙。從而避免現(xiàn)行稅制下，甲的稅負(fù)大于乙的不合理現(xiàn)象。（三）擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會中權(quán)利義務(wù)不對等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識。可以相信，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會大大增強(qiáng)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。（四）加大對偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。（五）加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失。在我國目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，首選要加強(qiáng)稅源控制。具體措施為：用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。采用美國等一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對長期以來儲蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控 13 之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人（以下簡稱扣繳義務(wù)人）扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此，針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。注釋：①董樹奎《對我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析》（《中國稅務(wù)》2003年第5期）。②③國家稅務(wù)總局編制《2003年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》。④董樹奎《對我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析》，《稅務(wù)研究》，2002年第2期。⑤陳大有《我國個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀令人堪憂》?！吨袊悇?wù)報(bào)》2003年第28期。⑥國家稅務(wù)總局編制《2001年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》、《2002年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》和《2003年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》。李敏《我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行情況分析及改進(jìn)措施》（《吉林財(cái)稅高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》2003年第2期）。賀然《個(gè)人所得稅流失問題探析》（《山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》2003年第3期）。夏秋《完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想》（《上海財(cái)稅》2003年第5期）。何耀宇《我國個(gè)人所得稅改革若干問題探討》（《山西高等學(xué)校社會科學(xué)報(bào)》2003年第4期）。阮應(yīng)國《中國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀、成因和對策》（《合肥聯(lián)合大學(xué)學(xué)報(bào)》1998年第1期）。曲國霞《個(gè)人所得稅改革和完善的設(shè)想》（《內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》1998年第3期）。谷莉《思考我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析及改進(jìn)》（《福建稅務(wù)》2001年第3期）。李愛鴿《當(dāng)代稅制原則演變與我國個(gè)人所得稅改革》揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)報(bào)2002 第2期。第四篇：我國個(gè)人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀分析目 錄一、摘要....................................................................................................2二、引言....................................................................................................2 三．對我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析........................................................3（一）中國所得稅法的概念、地位與歷史沿革............................3（二）我國個(gè)人所得稅稅制的現(xiàn)狀................................................3（三）中國與英美兩國個(gè)人所得稅稅率、稅收級距的比較........5 中英兩國的個(gè)人所得稅分析比較................................................5 中美兩國個(gè)人所得稅分析比較....................................................7（四）個(gè)人所得稅征管問題的改革方向..........................................9（一）選擇合理的稅制模式........................................................9（二）合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)............................9（三）擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識................................9（四）加大對偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度............9 參考文獻(xiàn)：..............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。一、摘要我國稅收取之于民，用之于民。在中國稅收體系中，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的重要手段。個(gè)人所得稅是一個(gè)年輕的稅種。為了適應(yīng)改革開放政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，我國自1980年公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，開始征收個(gè)人所得稅，其增長迅速，在稅收中所占的比重逐年增加。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小收入差距以及增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮著重要的作用，是實(shí)現(xiàn)社會公平的核心稅種之一。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及稅制改革的變化，在當(dāng)前的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在一些需要改進(jìn)的問題。本文著重分析了我國現(xiàn)行的個(gè)稅征收體制，并通過對當(dāng)下我國個(gè)人所得稅征管過程中出現(xiàn)的問題以及我國個(gè)稅體制與英美兩國進(jìn)行對比發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入探討，從而總結(jié)出我國未來進(jìn)行個(gè)人所得稅體制改革的方向及具體目標(biāo)，我相信通過對個(gè)人所得稅的改革和完善，更好的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用是十分必要的。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的職能個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀個(gè)人所得稅改革方向個(gè)人所得稅征管二、引言近年來，, 而貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會的瓶頸，實(shí)現(xiàn)社會公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)劫富濟(jì)貧的功能, 縮小社會貧富差距?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅從體系設(shè)置方面和稅收征管方面都有需要改進(jìn)的地方,要合理設(shè)置稅收體系, 加強(qiáng)監(jiān)管。個(gè)人所得稅是新稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，盡管其在我國組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人分配方面的職能作用逐步增強(qiáng)，但個(gè)人所得稅在我國稅收總體中的比重仍然偏小，在調(diào)節(jié)社會收入分配中作用發(fā)揮仍存在較大差距，個(gè)人所得稅目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源，但也應(yīng)該看到，個(gè)人所得稅在我國稅收總體中的比重依然偏小，2008 ％，2009 ％，與西方國家高達(dá)40％的比重相比，其調(diào)節(jié)社會收入分配作用的發(fā)揮仍存在較大的差距，改革個(gè)人所得稅制的呼聲日漸升高。文章從目前個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)缺陷和征管過程中出現(xiàn)的問題出發(fā)，結(jié)合稅制改革的目標(biāo)定位，明確妥善處理關(guān)系，試圖從多個(gè)方面提出完善我國個(gè)人所得稅制的對策。三．對我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析（一）中國所得稅法的概念、地位與歷史沿革個(gè)人所得稅及其相關(guān)法律在新中國經(jīng)歷了一個(gè)從無到有，在發(fā)展中不斷認(rèn)識、不斷完善的過程。個(gè)人所得稅起源于1799年的英國，目前已經(jīng)成為在全球范圍內(nèi)廣泛開征的一個(gè)重要稅種。在今天各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，個(gè)人