【正文】 ：指導(dǎo)教師：年 月 日摘 要個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以個(gè)人（自然人）為核心的社會財(cái)富流動和分配占整個(gè)社會財(cái)富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。根據(jù)我國國情及個(gè)人所得稅改革過程中，大多數(shù)人還不是很清楚我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及社會上對于我國個(gè)人所得稅改進(jìn)的思考方案。本文闡述了個(gè)人所得稅的重要作用，分析了個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，并提出了改進(jìn)方案。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；改進(jìn)思考目 錄摘要......................................................................1 目錄......................................................................2 引言......................................................................3 1 我國個(gè)人所得稅的重要作用................................................3 2我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析................................................4 ......................................................4 ..........................................................4 ..........................................................5 ......................................................6 ，偷逃稅嚴(yán)重..............................................8 3關(guān)于我國個(gè)人所得稅改進(jìn)的思考............................................8 ..............................................8 ..........................................................9 ................................................9 .........................................10 ，提高國民納稅意識.......................................10 ，符合實(shí)際負(fù)擔(dān).......................................10 .....................................................11 、信息化的步伐.........................................11 ，推行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳的雙向申報(bào)制.............11 結(jié)束語...................................................................11 致謝.....................................................................13 參考文獻(xiàn).................................................................13 關(guān)于個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析及改進(jìn)思考引言個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以個(gè)人（自然人）為核心的社會財(cái)富流動和分配占整個(gè)社會財(cái)富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國的個(gè)人所得稅制度建立二十多年來，個(gè)人所得稅法經(jīng)過了一系列的調(diào)整，以期實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會公平的目的。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍存在一些需要改進(jìn)的問題，還需進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整。1我國個(gè)人所得稅的重要作用本次個(gè)人所得稅中工薪所得將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元，立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加消費(fèi)。按有關(guān)部門的計(jì)算，我國城市居民年消費(fèi)支出月為1143元，將扣除費(fèi)用確定為2000元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應(yīng)居民收入提高、生活費(fèi)用支出加大的合理調(diào)整，不斷減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)；個(gè)人所得稅還縮小了收入差距、降低基尼系數(shù)，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。目前，各地實(shí)行統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)，對收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當(dāng)部分中低收入階層將不必繳納個(gè)人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)將會減輕，有利于鼓勵(lì)消費(fèi)，促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個(gè)人所得稅與其他稅種一樣，也具有為國家財(cái)政籌集資金的作用。雖然我國目前個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重還比較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到發(fā)達(dá)國家的水平，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及個(gè)人所得稅制的不斷完善，個(gè)人所得稅收入將會逐步增長，其聚財(cái)功能也必將上升到重要地位。個(gè)人所得稅是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，個(gè)人所得稅收入是隨著一國經(jīng)濟(jì)的市場化、工業(yè)化、城市化程度和人均GDP水平提高而不斷增大。目前，一些主要的西方發(fā)達(dá)國家都實(shí)行以所得稅為主體的稅制，個(gè)人所得稅的規(guī)模和比重均比較大。就我國目前情況看，由于個(gè)人總體收入水平不高，個(gè)人所得稅收入還十分有 限。但是個(gè)人所得稅仍然不失為一個(gè)收入彈性和增長潛力較大的稅種．是國家財(cái)政收 入的一個(gè)重要來源。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。我國居民的收入將逐步提高．個(gè)人所得稅稅源將不斷擴(kuò)大，個(gè)人所得稅收入占國家稅收總額的比重將逐年增加，最終將發(fā)展成為具有話力的一個(gè)主體稅種。個(gè)人所得稅收入要在稅收總額中占有一席之地，除了要有完善的稅制及健全的征管網(wǎng)絡(luò)以外，還要求公民具有較強(qiáng)的納稅觀念。我國的個(gè)人所得稅由于起步晚，且居民個(gè)人的收入一直以來比較低，再加上宣傳力度不夠等因素，因此，與西方各國相比較，大多數(shù)個(gè)人的納稅觀念十分淡薄。開征個(gè)人所得稅，通過對稅法的大力宣傳，把高收入者的一部分收歸國庫，可使居民群眾養(yǎng)成依法納稅的習(xí)慣，讓越來越多的人自覺成為依法納稅的義務(wù)人。2我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析 征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，是調(diào)節(jié)社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。目前我國個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類所得稅制模式，它只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征稅范圍由11項(xiàng)應(yīng)稅所得組成，除此之外的其他所得概不征稅。這些應(yīng)稅所得從形式上看，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動性所得成為個(gè)人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了居民個(gè)人收入的重要組成部分，此外，還有財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從所得形式看，不僅有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少的債務(wù)和得到的服 4 務(wù)等形式。為此，只規(guī)定11項(xiàng)所得和3種表現(xiàn)形式為征稅對象已顯得過于狹窄，不僅影響了國家財(cái)政收入，而且也不利于國家對人們收入水平的調(diào)節(jié)。，稅額不同同一收入水平的個(gè)人因其收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終負(fù)擔(dān)水平也不相同。如在中國境內(nèi)工作的居民甲和乙，每月收入均為2400元，其中，甲的收入額僅為工薪所得一項(xiàng)，乙的收入額由工薪1800元和有規(guī)律性的勞務(wù)報(bào)酬600元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲該月應(yīng)納稅額為20元，乙該月不需要納稅。甲的收入只有一項(xiàng)工薪所得，并達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)；乙的收入由兩項(xiàng)組成，每項(xiàng)收入都沒有達(dá)到各自的納稅標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)乙居民的工薪所得不變，只有當(dāng)有規(guī)律性的勞務(wù)報(bào)酬為900元時(shí)，應(yīng)納稅額為20元〔（900800）20%〕，稅負(fù)恰好與甲相同，而此時(shí)乙月收入總額為2700元，工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得兩者均為勞動性所得，性質(zhì)相同，稅負(fù)卻相差甚遠(yuǎn)。首先，扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)依據(jù)不充分。我國各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)都是針對收入者個(gè)人而言的，沒有充分考慮納稅人是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口以及贍養(yǎng)人口的多少，是否有老人、殘疾人，以及相關(guān)的醫(yī)療、教育和保險(xiǎn)等費(fèi)用，定額減除標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定就多年不變。例如，我國對工資薪金征收所得稅時(shí)，在實(shí)行定額扣除法中，國內(nèi)人員每月的免稅扣除額是2000元人民幣，而外籍人員和在境外工作的中國公民個(gè)人每月的扣除額卻是4800元人民幣，這勢必存在三個(gè)問題：一是國內(nèi)人員和外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不符合稅收上關(guān)于國民待遇的公平原則；二是沒有根據(jù)不同開支情況來區(qū)別對待；三是沒有根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平和居民生活水平的提高而適當(dāng)調(diào)高扣除標(biāo)準(zhǔn)。其次，扣除方法不一致。關(guān)于費(fèi)用扣除有兩種方法：一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；另一種是按次扣除，如勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得等。兩種方法同時(shí)存在容易產(chǎn)生稅負(fù)不公的問題，如對勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一類連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。假設(shè)境內(nèi)工作的某一居民甲一年中每月獲得800元的勞動報(bào)酬，其無須納稅；而另一個(gè)在境內(nèi)工作的居民乙在一個(gè)月內(nèi)取得了9600元的一次性勞務(wù)報(bào)酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳 5 納1 536元〔9600（120%）20%〕的稅款。兩個(gè)人雖收入相同，但乙的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于甲的稅負(fù)，這種結(jié)果會引導(dǎo)納稅人分解收入，合法避稅。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用累計(jì)稅率和比例稅率相結(jié)合的差別稅率制度，稅率使用多且不規(guī)范，主要存在以下問題：一是對不同的收入使用不同的稅率。扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同，從而造成稅負(fù)不均，例如勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得是同屬于勞務(wù)性質(zhì)的所得，但兩者稅率卻存在較大的差異。此種稅率設(shè)計(jì)具有對資本所得輕征稅、勞動所得重征稅的傾向，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。二是邊際稅率與企業(yè)所得稅稅率相比，差異較大。三是對工薪所得的九級稅率級距過多，太過于繁瑣。而實(shí)際上我國大部分納稅人只適用于5％和10％兩級稅率，第五級至第九級稅率設(shè)計(jì)可以說是形同虛設(shè)。另外，邊際稅率過高，最高邊際稅率競達(dá)45％，而過高的邊際稅率不利于吸引高科技管理人才。個(gè)人所得稅在所有稅種里最能調(diào)節(jié)收入分配差距，對收入進(jìn)行二次平衡。富人和窮人是財(cái)富分配鏈中的兩端，要縮小貧富差距，就是要從富人那里分割一定的財(cái)富，用來補(bǔ)貼窮人。而在我國近十多年來個(gè)人收入分配差距不斷加大，按照國際慣例，說明貧富差距過大。貧富差距凸顯與個(gè)人所得稅制度失效是因果相生的。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，工薪階層是目前中國個(gè)人所得稅的主要納稅群體，而中國的富人約占總?cè)丝诘?0%，占收入或消費(fèi)總額的50%，但是，這20%的富人，對個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)，竟然只有10%。這充分說明，個(gè)稅不但沒有實(shí)現(xiàn)從富人到窮人的“調(diào)節(jié)”，相反，這種財(cái)富的二次分配還處于一種“倒流”狀態(tài)中。長期“倒流”下，只能是富人越富，窮人越窮，社會貧富差距仍將繼續(xù)加大。有人稱，中國富人的稅收負(fù)擔(dān)在世界上是最輕的，只有通過政府的稅收強(qiáng)制手段才是完成“調(diào)節(jié)”的最有效方式。、按次分項(xiàng)計(jì)征，造成稅負(fù)不公如果依照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按項(xiàng)計(jì)征，必然會造成對收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對收入渠道復(fù)雜的納稅人征稅困難，對每月收入平均的納稅人征稅偏輕，而對收入相對集中的納稅人征稅較重等不良局面。，應(yīng)稅所得難以核實(shí)對個(gè)人所得稅的征管，我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，我國更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開，個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。當(dāng)前核實(shí)一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，以下行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制：一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚；二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動法規(guī)定工資、薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個(gè)人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制；三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，我國工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地?fù)p害了勞動者的利益。、手段落后，使征管效率難以提高稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進(jìn)行處理與稽核。