【正文】 ：指導(dǎo)教師：年 月 日摘 要個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，以個人（自然人）為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。根據(jù)我國國情及個人所得稅改革過程中，大多數(shù)人還不是很清楚我國個人所得稅的現(xiàn)狀及社會上對于我國個人所得稅改進的思考方案。本文闡述了個人所得稅的重要作用，分析了個人所得稅的現(xiàn)狀，并提出了改進方案。關(guān)鍵詞：個人所得稅；現(xiàn)狀；改進思考目 錄摘要......................................................................1 目錄......................................................................2 引言......................................................................3 1 我國個人所得稅的重要作用................................................3 2我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析................................................4 ......................................................4 ..........................................................4 ..........................................................5 ......................................................6 ，偷逃稅嚴重..............................................8 3關(guān)于我國個人所得稅改進的思考............................................8 ..............................................8 ..........................................................9 ................................................9 .........................................10 ，提高國民納稅意識.......................................10 ，符合實際負擔.......................................10 .....................................................11 、信息化的步伐.........................................11 ，推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制.............11 結(jié)束語...................................................................11 致謝.....................................................................13 參考文獻.................................................................13 關(guān)于個人所得稅現(xiàn)狀的分析及改進思考引言個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，以個人（自然人）為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國的個人所得稅制度建立二十多年來，個人所得稅法經(jīng)過了一系列的調(diào)整，以期實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平的目的。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個人所得稅制度仍存在一些需要改進的問題，還需進一步優(yōu)化和調(diào)整。1我國個人所得稅的重要作用本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標準為2000元，立足于給工薪階層減輕稅收負擔，增加消費。按有關(guān)部門的計算，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為2000元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應(yīng)居民收入提高、生活費用支出加大的合理調(diào)整，不斷減輕了工薪階層的負擔；個人所得稅還縮小了收入差距、降低基尼系數(shù)，我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區(qū)間的公平。目前，各地實行統(tǒng)一的納稅標準，對收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負擔將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。個人所得稅與其他稅種一樣，也具有為國家財政籌集資金的作用。雖然我國目前個人所得稅收入占財政收入的比重還比較低，遠遠達不到發(fā)達國家的水平，但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展及個人所得稅制的不斷完善，個人所得稅收入將會逐步增長，其聚財功能也必將上升到重要地位。個人所得稅是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，個人所得稅收入是隨著一國經(jīng)濟的市場化、工業(yè)化、城市化程度和人均GDP水平提高而不斷增大。目前，一些主要的西方發(fā)達國家都實行以所得稅為主體的稅制，個人所得稅的規(guī)模和比重均比較大。就我國目前情況看，由于個人總體收入水平不高，個人所得稅收入還十分有 限。但是個人所得稅仍然不失為一個收入彈性和增長潛力較大的稅種．是國家財政收 入的一個重要來源。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展。我國居民的收入將逐步提高．個人所得稅稅源將不斷擴大，個人所得稅收入占國家稅收總額的比重將逐年增加，最終將發(fā)展成為具有話力的一個主體稅種。個人所得稅收入要在稅收總額中占有一席之地，除了要有完善的稅制及健全的征管網(wǎng)絡(luò)以外，還要求公民具有較強的納稅觀念。我國的個人所得稅由于起步晚，且居民個人的收入一直以來比較低，再加上宣傳力度不夠等因素，因此，與西方各國相比較，大多數(shù)個人的納稅觀念十分淡薄。開征個人所得稅，通過對稅法的大力宣傳，把高收入者的一部分收歸國庫，可使居民群眾養(yǎng)成依法納稅的習慣，讓越來越多的人自覺成為依法納稅的義務(wù)人。2我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析 征收個人所得稅是政府取得財政收入，是調(diào)節(jié)社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點是可以實現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負重的現(xiàn)象。我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類所得稅制模式，它只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅。我國現(xiàn)行個人所得稅的征稅范圍由11項應(yīng)稅所得組成，除此之外的其他所得概不征稅。這些應(yīng)稅所得從形式上看，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報酬等勞動性所得成為個人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了居民個人收入的重要組成部分，此外，還有財產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從所得形式看，不僅有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少的債務(wù)和得到的服 4 務(wù)等形式。為此，只規(guī)定11項所得和3種表現(xiàn)形式為征稅對象已顯得過于狹窄，不僅影響了國家財政收入，而且也不利于國家對人們收入水平的調(diào)節(jié)。，稅額不同同一收入水平的個人因其收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終負擔水平也不相同。如在中國境內(nèi)工作的居民甲和乙，每月收入均為2400元，其中，甲的收入額僅為工薪所得一項，乙的收入額由工薪1800元和有規(guī)律性的勞務(wù)報酬600元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲該月應(yīng)納稅額為20元，乙該月不需要納稅。甲的收入只有一項工薪所得，并達到納稅標準；乙的收入由兩項組成，每項收入都沒有達到各自的納稅標準。假設(shè)乙居民的工薪所得不變，只有當有規(guī)律性的勞務(wù)報酬為900元時，應(yīng)納稅額為20元〔（900800）20%〕，稅負恰好與甲相同，而此時乙月收入總額為2700元，工薪所得與勞務(wù)報酬所得兩者均為勞動性所得，性質(zhì)相同，稅負卻相差甚遠。首先，扣除標準的設(shè)計依據(jù)不充分。我國各項費用減除標準設(shè)計都是針對收入者個人而言的，沒有充分考慮納稅人是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口以及贍養(yǎng)人口的多少，是否有老人、殘疾人，以及相關(guān)的醫(yī)療、教育和保險等費用，定額減除標準一經(jīng)確定就多年不變。例如，我國對工資薪金征收所得稅時，在實行定額扣除法中，國內(nèi)人員每月的免稅扣除額是2000元人民幣，而外籍人員和在境外工作的中國公民個人每月的扣除額卻是4800元人民幣，這勢必存在三個問題：一是國內(nèi)人員和外籍人員的費用扣除標準不統(tǒng)一，不符合稅收上關(guān)于國民待遇的公平原則；二是沒有根據(jù)不同開支情況來區(qū)別對待；三是沒有根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平和居民生活水平的提高而適當調(diào)高扣除標準。其次，扣除方法不一致。關(guān)于費用扣除有兩種方法：一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；另一種是按次扣除，如勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得等。兩種方法同時存在容易產(chǎn)生稅負不公的問題，如對勞務(wù)報酬所得，稅法規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一類連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。假設(shè)境內(nèi)工作的某一居民甲一年中每月獲得800元的勞動報酬，其無須納稅；而另一個在境內(nèi)工作的居民乙在一個月內(nèi)取得了9600元的一次性勞務(wù)報酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳 5 納1 536元〔9600（120%）20%〕的稅款。兩個人雖收入相同，但乙的稅負遠遠大于甲的稅負，這種結(jié)果會引導(dǎo)納稅人分解收入，合法避稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用累計稅率和比例稅率相結(jié)合的差別稅率制度，稅率使用多且不規(guī)范，主要存在以下問題：一是對不同的收入使用不同的稅率。扣除標準也不同，從而造成稅負不均，例如勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得是同屬于勞務(wù)性質(zhì)的所得，但兩者稅率卻存在較大的差異。此種稅率設(shè)計具有對資本所得輕征稅、勞動所得重征稅的傾向，難以體現(xiàn)公平稅負的原則。二是邊際稅率與企業(yè)所得稅稅率相比，差異較大。三是對工薪所得的九級稅率級距過多，太過于繁瑣。而實際上我國大部分納稅人只適用于5％和10％兩級稅率，第五級至第九級稅率設(shè)計可以說是形同虛設(shè)。另外，邊際稅率過高，最高邊際稅率競達45％，而過高的邊際稅率不利于吸引高科技管理人才。個人所得稅在所有稅種里最能調(diào)節(jié)收入分配差距，對收入進行二次平衡。富人和窮人是財富分配鏈中的兩端，要縮小貧富差距，就是要從富人那里分割一定的財富，用來補貼窮人。而在我國近十多年來個人收入分配差距不斷加大，按照國際慣例，說明貧富差距過大。貧富差距凸顯與個人所得稅制度失效是因果相生的。統(tǒng)計數(shù)字顯示，工薪階層是目前中國個人所得稅的主要納稅群體，而中國的富人約占總?cè)丝诘?0%，占收入或消費總額的50%，但是，這20%的富人，對個人所得稅的貢獻，竟然只有10%。這充分說明，個稅不但沒有實現(xiàn)從富人到窮人的“調(diào)節(jié)”，相反，這種財富的二次分配還處于一種“倒流”狀態(tài)中。長期“倒流”下，只能是富人越富，窮人越窮，社會貧富差距仍將繼續(xù)加大。有人稱，中國富人的稅收負擔在世界上是最輕的，只有通過政府的稅收強制手段才是完成“調(diào)節(jié)”的最有效方式。、按次分項計征，造成稅負不公如果依照現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定，實行按月、按項計征，必然會造成對收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對收入渠道復(fù)雜的納稅人征稅困難，對每月收入平均的納稅人征稅偏輕，而對收入相對集中的納稅人征稅較重等不良局面。，應(yīng)稅所得難以核實對個人所得稅的征管，我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側(cè)重點不同，我國更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開，個人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個人收入應(yīng)自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。當前核實一個納稅人的真正全部收入是一件難事，以下行為稅務(wù)機關(guān)很難控制：一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚；二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動法規(guī)定工資、薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制；三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況，我國工薪階層成了個人所得稅的實際納稅主體，使個人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地損害了勞動者的利益。、手段落后，使征管效率難以提高稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核。