【正文】 2011年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》輔導(dǎo)：個人所得稅第二章　個人所得稅知識點1：考題分析和內(nèi)容介紹◆近三年考試題型題量分析單項選擇題多項選擇題計算題綜合分析題合計2010年13分12分—12分37分2009年11分14分－12分37分2008年11分14分－12分37分◆本章內(nèi)容：本章共九節(jié)：第一節(jié)　概　述（了解）第二節(jié)　征稅對象（熟悉）★★第三節(jié)　納稅人（熟悉）第四節(jié)　稅　率（掌握）★第五節(jié)　計稅依據(jù)的確定（重點掌握）★★第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計算（重點掌握）★★★掌握11個稅目應(yīng)納稅額計算、特殊計稅方法（13項）第七節(jié)　減免稅優(yōu)惠（熟悉）★第八節(jié)　申報和繳納（了解）第九節(jié)　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的規(guī)定（掌握）★◆本章新增或變化內(nèi)容：第一節(jié)　概　述知識點2：概述一、個人所得稅的概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。二、個人所得稅的特點（一）實行分類征收世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制。（二）累進稅率與比例的稅率并用分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。對于勞務(wù)報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。（三）費用扣除額較寬對工資、薪金所得，每月減除費用2000元；對勞務(wù)報酬等所得，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費用。（四）計算簡便用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。（五）采取課源制和申報制兩種征稅方法課源制，支付單位來代扣代繳稅款；申報制，有一些個人所得的項目要自行申報納稅。三、個人所得稅的立法原則（了解） 【例題多選題】個人所得稅是世界各國普遍征收的一個稅種，但各國的個人所得稅規(guī)定有所不同。下列表述中屬于我國現(xiàn)行個人所得稅特點的有（?。！敬鸢浮緾D第二節(jié)　征稅對象知識點3：工資、薪金所得個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。（共11項）一、工資、薪金所得注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（一）不予征稅項目；、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；；、誤餐補助。（二）征稅項目幾項特殊規(guī)定、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。【例題單選題】（2009年）2008年1O月中國公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元，張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計20個月。張某的月工資2200元。2008年10月張某應(yīng)繳納個人所得稅（?。┰??！　　　　　　　　敬鸢浮緿【解析】60000247。20+22002000＝3200（元），稅率為15%，扣除數(shù)為125應(yīng)納個人所得稅=（60000+22002000）15%125=8905（元）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳?！纠}單選題】（2010年）中國公民宋某是一家公司的營銷主管，2010年2月份取得工資收入4000元。當月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費15000元，另外還取得3000元的福利卡一張。宋某2月份應(yīng)繳納個人所得稅（?。┰??！　　　　　　敬鸢浮緾【解析】應(yīng)納個人所得稅=（4000+15000+30002000）20%375=3625（元）知識點4：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。關(guān)注以下項目：個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅?！纠}多選題】下列各項中，應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅的有（　）。（非個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）的個人投資者以企業(yè)資本金為本人購買的汽車，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得【答案】AD【解析】個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得、個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。知識點5：對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。、承租分為兩種：①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（九級超額累進稅率）②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。（五級超額累進稅率）【例題多選題】個人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（?。?、承租經(jīng)營所得、轉(zhuǎn)租取得的所得【答案】ACE【解析】對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。知識點6：勞務(wù)報酬所得和稿酬所得四、勞務(wù)報酬所得（一）范圍：29項勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。（二）與工薪所得區(qū)別：獨立與非獨立；雇傭與非雇傭。（三）特別項目：（1）屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅；（2）屬于任職受雇，同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅。（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅?！纠}單選題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（?。??！敬鸢浮緿【解析】高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬，這是提供勞務(wù)，區(qū)別于前述三個選項的內(nèi)容。關(guān)于稿酬的更詳細內(nèi)容，在下述的稿酬所得項目中講解。五、稿酬所得（一）范圍：稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費、勞務(wù)報酬等的性質(zhì)。（三）對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅?！纠}多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項目繳納個人所得稅的有（?。?。，由本社以圖書形式出版而取得的收入，在本社以圖書形式出版而取得的收入【答案】ADE【解析】選項B為特許權(quán)使用費所得，選項C為工資、薪金所得。知識點7：特許權(quán)使用費，利息、股息、紅利所得六、特許權(quán)使用費所得（一）范圍特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。（三）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅?！纠}多選題】下列個人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（　）?！?，由本社以圖書形式出版而取得的收入正確答案：ABC答案解析：選項D，按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅；選項E，按稿酬所得征稅。七、利息、股息、紅利所得利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?？偨Y(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。職工個人取得的量化資產(chǎn)：，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅?！纠}多選題】下列利息收入中，應(yīng)繳納個人所得稅的有（?。?。正確答案：AE答案解析：國債利息收入、金融債券利息收入，個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息，免征個人所得稅。知識點8：財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。具體規(guī)定如下：（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個人所得稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。（三）個人出售自有住房為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。（1）個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。（2）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。（3）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫?！纠}多選題】2010年10月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并以納稅保證金形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納了個人所得稅5萬元，該住房于2007年購入。2011年2月趙某以80萬元的價格購買另一處住房。依據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（　）。A. 趙某出售住房應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入減去購入價計算繳納營業(yè)稅B. 趙某出售住房免繳個人所得稅C. 趙某出售住房按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元【答案】CE【解析】個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。預(yù)繳的保證金為5萬元，按規(guī)定重新購房，則按比率退還保證金4