【正文】 第七章 個人所得稅 本章學(xué)習(xí)目標 了解個人所得稅的概念與作用。 掌握個人所得稅法律制度的主要內(nèi)容，能確定納稅人 身份，區(qū)分 11類應(yīng)稅所得項目，并其適用稅率。 熟悉個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策，并能正確運用。 掌握個人所得稅計稅原理，能分類確認各項收入的應(yīng) 稅所得額，并計算個人所得稅應(yīng)納稅額。 熟悉個人所得稅征收管理法律規(guī)定，能確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，選擇納稅方式，并完成稅款繳納任務(wù)。 樹立正確的稅收籌劃思想，能向企業(yè)員工宣傳個人所得稅法規(guī)政策，并共同進行稅收籌劃。 能與稅務(wù)部門溝通，以獲得他們對稅收優(yōu)惠的支持。 第一節(jié) 個人所得 稅概述 一、個人所得 稅概念 個人所得稅 是對個人取得的所得征收的一種稅。 二、個人所得 稅 發(fā)展歷程 ?1980年 9月 10日第五屆全國人大第三次會議審議通過并頒布《中華人民 共和國個人所得稅法》，首次對個人所得開征個人所得稅。 ?1986年至 1987年，國務(wù)院先后頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商 業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》 。 ?1993年 10月 31日修訂并公布了修改后的《中華人民共和國個人所得稅 法》 。 ?1999年、 2022年、 2022年和 2022年，全國人大又分別對《個人所得 稅法》進行了修訂。 第二節(jié) 個人所得 稅納稅人與征稅對象 自然人： 包括中國公民、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶 居民納稅人 非居民納稅人 住所 居住時間 習(xí)慣性居住 一個納稅年度住滿 365天 有住所 或 無住所但居住滿 1年 無住所又不居住 或 無住所但居住不滿 1年 納稅義務(wù) 無限 有限 ① 臨時離境 不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計算在華天數(shù) 一、納稅人認定 “ 臨時離境 ” 是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過 30天或多次累計不超過 90天的離境 以下個人所得稅納稅人中屬于居民納稅人的有哪些？ ① 在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民； ② 從公歷 1月 1日起至 12月 31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和中國香港、澳門、臺灣同胞； ③ 在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住的到美國留學(xué)的學(xué)生； ④ 在中國境內(nèi)居住不滿 1年的外籍人員、華僑或中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞。 扣繳義務(wù)人確定 我國實行個人所得稅代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理制度。 《 稅法 》 規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。 二、征收對象確定 工資薪金所得 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用 費所得 財產(chǎn)租賃所 得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得 利息、股息、紅利所得 偶然所得 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 1．工資薪金所得 ? 工資薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。其中，工資、薪金、年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資薪金所得征稅；獎金、津貼、補貼視不同情況有例外。 ? 下列補貼、津貼不屬于工資薪金性質(zhì)所得，不征個人所得稅：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助，以及執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼和家屬成員的副食品補貼。 工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。 2．個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ? 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；其他個人從事個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。 ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。 3．對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得 個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，承包、承租經(jīng)營者按合同規(guī)定取得的所得，再繳納個人所得稅。承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按“工資、薪金所得項目”征收個人所得稅；承包、承租按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定費用，剩余的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其所得按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目”征收個人所得稅。 4．勞務(wù)報酬所得 ① 自 2022年 1月 2日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織的旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費用全額作為該營銷人員當期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得”稅目征收個人所得稅。 ② 個人不在公司任職、受雇，僅在公司擔(dān)任董事、監(jiān)事而取得的董事費、監(jiān)事費按“勞務(wù)報酬所得”稅目征收個人所得稅；個人在公司任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將取得的董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，按“工資、薪金所得”稅目征收個人所得稅。 ③ 個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”稅目征收個人所得稅；退休人員再任職取得的收入按“工資、薪金所得”稅目征收個人所得稅。 勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動所取得的所得 5．稿酬所得 稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的稿酬，也應(yīng)按“稿酬所得”稅目征收個人所得稅。 任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，按“工資、薪金所得”稅目征收個人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”稅目征收個人所得稅。 6．特許權(quán)使用費所得 特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”計征個人所得稅。劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費所得”計征個人所得稅。 7．財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 確認財產(chǎn)租賃所得的納稅人，以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅人。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而獲得的租金收入，以領(lǐng)取租金的個人為納稅人。 8．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 9．利息、股息、紅利所得 10．偶然所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 ? 自 2022年 6月 9日起，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，對個人取得的該項所得，按“其他所得”項目征收個人所得稅：①企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品。②企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品。企業(yè)贈送禮品為自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場銷售價格確定個人應(yīng)稅所得；贈送禮品為外購的，按該商品的實際購置價格確定個人應(yīng)稅所得。 三、所得來源地確定 （ 1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企事業(yè)單位、單位或經(jīng)濟組織所在地為所得來源地。 （ 2）勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)地為所得來源地 （ 3）生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地為所得來源地。 （ 4）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地為所得來源地。 （ 5）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。 （ 6）特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地為所得來源地。 7）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地為所得來源地。 （ 8）稿酬所得，以特許出版、發(fā)表作品機構(gòu)所在地為所得來源地。 ? 杭州居民王先生于 2022年 1月在中國境內(nèi)取得下列所得，請你分析是否屬于個人所得稅征稅對象？如果是，確定其適用稅目。 ? ① 取得年終加薪 6 000元； ? ② 轉(zhuǎn)讓商品房一套，取得轉(zhuǎn)讓所得 80萬元； ? ③外出講課取得報酬 3 000元。 第三節(jié) 個人所得稅稅額計算 征稅范圍（稅目） 稅率 工資、薪金所得 七級超額累進 稅率 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 五級超額累進 稅率 對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 比例稅率 20%，但對一次收入畸高加成征收，相當于實行三級超率累進稅率 稿酬所得 比例稅率 20%，按應(yīng)納稅額減征 30%，相當于實行14%稅率 特許權(quán)使用費所得 比例稅率 20%，但個人出租住房所得稅率為10% 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 利息、股息、紅利所得 偶然所得 其他所