【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天（財(cái)稅[2005]165號(hào)文）。（二）銷(xiāo)售額1．一般規(guī)定銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（《增值稅暫行條例》第六條）。2．特別規(guī)定（1）價(jià)外費(fèi)用。①價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，代墊運(yùn)費(fèi)（同時(shí)符合承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方兩個(gè)條件）。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額（《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條）。②納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。一是經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或省級(jí)政府批準(zhǔn)，二是開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)，三是所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門(mén)監(jiān)管，專(zhuān)款專(zhuān)用（財(cái)稅[2005]165號(hào)文）。③納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅（財(cái)稅[2005]165號(hào)文）。4電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅（國(guó)稅函[2004]607號(hào)文）。5對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅（財(cái)稅[2005]165號(hào)文）。（2）包裝物及其押金。①納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文）。②從1995年6月1日起,對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）。③自2004年7月1日起，納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅（國(guó)稅函[2004]827號(hào)文）。（3）銷(xiāo)售折扣與折讓。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文）。納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）。（4）核定銷(xiāo)售額。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額（《增值稅暫行條例》第七條）。其核定順序如下：①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；2按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；3按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額（《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條）。（5）特殊銷(xiāo)售方式①納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額；納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文）。2對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅（財(cái)稅字[1996]74號(hào)文）。二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題人為滯后銷(xiāo)售入賬時(shí)間，延遲實(shí)現(xiàn)稅款，主要包括：（1）采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷(xiāo)售或利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)。（2）發(fā)出商品時(shí)不作銷(xiāo)售收入處理。（3）采用交款提貨銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售時(shí)，貨款已收到，提貨單和發(fā)票賬單已交給買(mǎi)方，但買(mǎi)方尚未提貨情況下，不作銷(xiāo)售收入處理。（4）故意推遲代銷(xiāo)商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。（5）貨物已經(jīng)發(fā)出，未收到貨款而不申報(bào)納稅。2．主要檢查方法（1）查閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號(hào)，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證，將“銷(xiāo)貨發(fā)票”、“出庫(kù)單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時(shí)間等內(nèi)容，與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“增值稅納稅申報(bào)表”的相關(guān)記錄進(jìn)行比較分析。（2）根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明，確認(rèn)其發(fā)出日期；根據(jù)所附的托收回單、送款單等確定其收款依據(jù)，判斷是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時(shí)間是否正確，有無(wú)存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的問(wèn)題。（3）必要時(shí)可調(diào)查詢(xún)問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員，以取得證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題或疑點(diǎn)，再根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行深入核對(duì)，進(jìn)一步查證，特別要注意檢查核算期末前幾天的銷(xiāo)售情況。（4）檢查倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬，并與貨物出運(yùn)憑證核對(duì)，確認(rèn)貨物的出庫(kù)和出運(yùn)時(shí)間，判斷是否存在滯后入賬的情況。（二）銷(xiāo)售額申報(bào)情況的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題采取少申報(bào)或不申報(bào)銷(xiāo)售額辦法，不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，包括：（1）賬面已記銷(xiāo)售，但賬面未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，未申報(bào)納稅。（2）賬面已記銷(xiāo)售、已計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但未申報(bào)或少申報(bào)納稅。2．主要檢查方法對(duì)于納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與賬面銷(xiāo)項(xiàng)稅額不一致，申報(bào)數(shù)額小于賬面計(jì)提數(shù)的情況，可以采用以下方法檢查：（1）采用對(duì)比分析法，對(duì)賬表進(jìn)行比對(duì)，將增值稅納稅申報(bào)表與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”進(jìn)行逐月比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（2）對(duì)于匯總申報(bào)繳納增值稅的企業(yè)，還要注意將各成員單位的增值稅明細(xì)賬進(jìn)行匯總，并與應(yīng)交增值稅匯總賬戶(hù)進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)是否存在不一致的問(wèn)題。（三）賬面隱匿銷(xiāo)售額的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題不按規(guī)定核算貨物銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)未計(jì)銷(xiāo)售收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，主要有以下三種情況：（1）銷(xiāo)售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫(kù)存商品”。（2）以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（3）用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法（1）檢查“生產(chǎn)成本”、“原材料”或“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，如果存在與資金賬戶(hù)直接對(duì)轉(zhuǎn)的異常情況，則結(jié)合原始憑證，核查銷(xiāo)售貨物是否直接沖減生產(chǎn)成本、或庫(kù)存商品。（2）檢查“庫(kù)存商品”、“原材料”等存貨類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，若對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是“原材料”或“工程物資”或其他貨物等賬戶(hù)的，應(yīng)進(jìn)一步檢查記賬憑證和原始憑證，查明是否存在以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入少繳稅款的問(wèn)題。（3）查閱相關(guān)合同和負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的明細(xì)賬，審核各種債務(wù)的清償方式，核實(shí)是否存在與“庫(kù)存商品”、“原材料”等資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額對(duì)轉(zhuǎn)的情況，確認(rèn)是否存在以貨抵債的事項(xiàng)。（4）檢查償還債務(wù)的原始憑證和應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬，核實(shí)以貨抵債業(yè)務(wù)是否按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！纠?41】某公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備，2008年5月當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)其上年度的納稅情況實(shí)施全面檢查?；槿藛T采用審閱法檢查“原材料”賬戶(hù)相關(guān)記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年12月112號(hào)記賬憑證記載如下：借：應(yīng)付賬款 貸：原材料 記賬憑證后附有倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單據(jù)。采用外調(diào)法至債權(quán)單位調(diào)查，查實(shí)存在該公司以電機(jī)抵付應(yīng)付購(gòu)貨款的稅收違法事實(shí)。（四）虛構(gòu)銷(xiāo)貨退回業(yè)務(wù)的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）納稅人為了少繳稅款，采取虛構(gòu)退貨的手段，人為減少應(yīng)計(jì)稅銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫(kù)存商品。（2）以退貨名義支付費(fèi)用。2．主要檢查方法（1）審查銷(xiāo)貨退回沖減銷(xiāo)售收入時(shí)，有無(wú)合法憑據(jù)，在購(gòu)貨方尚未付款并未做賬務(wù)處理的情況下，全部退貨的，增值稅專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次是否全部收回作廢；已付款或購(gòu)貨方已作賬務(wù)處理的情況下，是否取得了購(gòu)買(mǎi)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。（2）核實(shí)退回的貨物是否沖減了本期的銷(xiāo)售成本并辦理了入庫(kù)手續(xù)。如果納稅人無(wú)合法依據(jù)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，且無(wú)貨物退貨入庫(kù)記錄的，就可能存在虛構(gòu)銷(xiāo)貨退回的業(yè)務(wù)。（3）檢查資金流，核實(shí)貨物流和資金流是否一致和同步，在財(cái)務(wù)上是否構(gòu)成完整的核算過(guò)程，如果不存在，則可能存在虛構(gòu)銷(xiāo)貨退回的業(yè)務(wù)。（五）收取價(jià)外費(fèi)用的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題將向購(gòu)貨方收取的各種應(yīng)一并繳納增值稅的價(jià)外費(fèi)用，采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。2．主要檢查方法（1）了解企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)和產(chǎn)品市場(chǎng)供求關(guān)系，綜合分析企業(yè)有無(wú)加收價(jià)外費(fèi)用的可能，同時(shí)還要了解行業(yè)管理部門(mén)是否要求其代收價(jià)外費(fèi)用的情況等。（2）審核銷(xiāo)售合同，查閱是否有收取價(jià)外費(fèi)用的約定或協(xié)議。（3）檢查往來(lái)明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查 “其他應(yīng)付款”明細(xì)賬戶(hù)，如果存在長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)，需進(jìn)一步審閱有關(guān)原始單據(jù)，核實(shí)是否屬于價(jià)外費(fèi)用。（4）檢查 “其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等明細(xì)賬，如有從購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，核實(shí)是否申報(bào)納稅。（5）檢查“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等明細(xì)賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減銷(xiāo)售額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證，逐筆檢查，核實(shí)是否存在收取價(jià)外費(fèi)用直接沖減成本費(fèi)用，少繳稅款。（6）審閱購(gòu)銷(xiāo)合同，并與“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否存在代墊運(yùn)費(fèi)協(xié)議，是否同時(shí)符合代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件等，判斷代墊運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)是否成立，有無(wú)將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人為分割成貨物銷(xiāo)售和代墊運(yùn)費(fèi)的情況等。【例342】2007年5月稽查局對(duì)某企業(yè)2006年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務(wù)作分錄如下：借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 記賬憑證摘要欄中注明為收取的裝卸費(fèi)?；槿藛T遂調(diào)取該企業(yè)與付款方簽訂的產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行檢查，合同約定銷(xiāo)貨方為購(gòu)貨方運(yùn)送貨物，但運(yùn)輸費(fèi)用由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)。又采用查詢(xún)法面詢(xún)此業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售人員，證實(shí)為隨同貨物銷(xiāo)售收取的運(yùn)輸費(fèi)用和裝卸費(fèi)，企業(yè)未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（六） 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題納稅人銷(xiāo)售貨物或（應(yīng)稅勞務(wù)）的價(jià)格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷(xiāo)售價(jià)格，或某一筆交易的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷(xiāo)售價(jià)格明顯低于同期該貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格。2．主要檢查方法（1）采用比較分析法，將納稅人的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售利潤(rùn)率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同期銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售利潤(rùn)率進(jìn)行對(duì)比，核實(shí)銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售利潤(rùn)率是否明顯偏低。（2）采用詢(xún)問(wèn)、調(diào)查等方法，了解納稅人經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃和銷(xiāo)售政策，了解與價(jià)格明顯偏低的銷(xiāo)售對(duì)象是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，審核納稅人貨物銷(xiāo)售價(jià)格偏低的理由是否正當(dāng)，如無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)予以補(bǔ)繳稅款。（七）坐支銷(xiāo)貨款的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題將收取的銷(xiāo)售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)貨方的回扣、推銷(xiāo)獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷(xiāo)商品的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)用等或用銷(xiāo)貨款直接進(jìn)貨），再將余款入賬作收入的行為。2．主要檢查方法（1）審核銷(xiāo)售收入日?qǐng)?bào)表和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬以及銷(xiāo)售收入原始憑據(jù)和貨物出（入）庫(kù)單，核實(shí)實(shí)際銷(xiāo)售收入。（2）對(duì)于將費(fèi)用憑證和銷(xiāo)貨記賬原始憑證混在一起記賬的，應(yīng)對(duì)上述原始憑據(jù)進(jìn)行仔細(xì)審核，核實(shí)是否存在坐支銷(xiāo)貨款的問(wèn)題。（3）對(duì)有委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的，應(yīng)審核代銷(xiāo)合同、代銷(xiāo)清單，查閱銷(xiāo)售價(jià)格是否異常，核實(shí)是否存在坐支代理銷(xiāo)售款的問(wèn)題。（八）受托加工業(yè)務(wù)實(shí)物收入的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計(jì)收入不申報(bào)納稅。2．主要檢查方法（1）審查委托加工合同，了解雙方對(duì)加工費(fèi)支付方式和剩余材料歸屬的約定。（2）檢查“受托加工材料備查簿”、“原材料”明細(xì)賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開(kāi)出的加工業(yè)務(wù)發(fā)票或收據(jù)，采用投入產(chǎn)出分析法，復(fù)核納稅人代制代修品耗用材料的數(shù)量，結(jié)合加工后退還委托方的材料數(shù)量，檢查其是否存在委托方以材料抵頂加工費(fèi)。（3）必要時(shí)到委托方實(shí)施調(diào)查取證，以確認(rèn)受托加工企業(yè)取得的“實(shí)物收入”不申報(bào)納稅的問(wèn)題?！纠?43】稽查人員在對(duì)某制線(xiàn)廠(chǎng)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠(chǎng)有大量的受托加工業(yè)務(wù)，但賬面沒(méi)有余料收入，稽查人員覺(jué)得不正常，將此作為檢查的重點(diǎn)之一，到加工車(chē)間調(diào)取資料，取得了車(chē)間加工臺(tái)賬，上面記載銷(xiāo)售受托加工余料的詳細(xì)情況。經(jīng)與賬面記錄核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬面上均無(wú)相關(guān)記錄。最終查實(shí)該廠(chǎng)隱匿加工余料收入不申報(bào)納稅的稅收違法事實(shí)。（九） 以舊換新、還本銷(xiāo)售的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物按減除還本支出后的銷(xiāo)售額計(jì)稅。（2）納稅人采用以舊換新銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，按實(shí)際收取的銷(xiāo)售款項(xiàng)計(jì)稅（金銀首飾除外）。2．主要檢查方法（1）采用調(diào)查、詢(xún)問(wèn)和比較分析法，核實(shí)納稅人存在以舊換新、還本銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。（2）檢查納稅人的收入類(lèi)明細(xì)賬和銷(xiāo)售原始憑據(jù)，核實(shí)有無(wú)某種貨物銷(xiāo)售價(jià)格明顯低于正常時(shí)期的銷(xiāo)售價(jià)格，若有異常且無(wú)正當(dāng)理由的，是否采取以舊換新方式，按實(shí)際收取的款項(xiàng)計(jì)算銷(xiāo)售額造成的。（3）檢查“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等成本費(fèi)用賬戶(hù)，核實(shí)有無(wú)還本支出核算；是否存在還本支出沖減銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，對(duì)照銷(xiāo)售收入進(jìn)行審核。（4）核實(shí)實(shí)際銷(xiāo)售收入（方法見(jiàn)前面相應(yīng)的檢查方法）。（十）機(jī)構(gòu)間移送貨物的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)[不在同一縣（市）]用于銷(xiāo)售，未作銷(xiāo)售處理。2．主要檢查方法（1）可采用直查法、審閱法和核對(duì)法重點(diǎn)檢查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的貸方摘要欄，特別對(duì)摘要欄內(nèi)注明“移庫(kù)”字樣的，應(yīng)深入審查，檢查附在憑證后的相關(guān)附件資料。（2）了解納稅人是否存在跨市縣