【文章內(nèi)容簡介】 品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天（財稅[2005]165號文）。（二）銷售額1．一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額（《增值稅暫行條例》第六條）。2．特別規(guī)定（1）價外費用。①價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括向購買方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，代墊運費（同時符合承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方兩個條件）。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額（《增值稅暫行條例實施細則》第十二條）。②納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。一是經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)，二是開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)，三是所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ茫ㄘ敹怺2005]165號文）。③納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅（財稅[2005]165號文）。4電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅（國稅函[2004]607號文）。5對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅（財稅[2005]165號文）。（2）包裝物及其押金。①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅（國稅發(fā)[1993]154號文）。②從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅（國稅發(fā)[1995]192號）。③自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅（國稅函[2004]827號文）。（3）銷售折扣與折讓。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額（國稅發(fā)[1993]154號文）。納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票（國稅函[2006]1279號）。（4）核定銷售額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額（《增值稅暫行條例》第七條）。其核定順序如下：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；2按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額（《增值稅暫行條例實施細則》第十六條）。（5）特殊銷售方式①納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額；納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出（國稅發(fā)[1993]154號文）。2對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅（財稅字[1996]74號文）。二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查1．常見涉稅問題人為滯后銷售入賬時間，延遲實現(xiàn)稅款，主要包括：（1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤，延期辦理托收手續(xù)。（2）發(fā)出商品時不作銷售收入處理。（3）采用交款提貨銷售方式銷售時，貨款已收到，提貨單和發(fā)票賬單已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理。（4）故意推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費。（5）貨物已經(jīng)發(fā)出，未收到貨款而不申報納稅。2．主要檢查方法（1）查閱“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬，根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證，將“銷貨發(fā)票”、“出庫單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時間等內(nèi)容，與“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬、“增值稅納稅申報表”的相關(guān)記錄進行比較分析。（2）根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明，確認其發(fā)出日期；根據(jù)所附的托收回單、送款單等確定其收款依據(jù)，判斷是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時間是否正確，有無存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問題。（3）必要時可調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員，以取得證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)存在問題或疑點，再根據(jù)有關(guān)憑證進行深入核對，進一步查證，特別要注意檢查核算期末前幾天的銷售情況。（4）檢查倉庫實物賬，并與貨物出運憑證核對，確認貨物的出庫和出運時間，判斷是否存在滯后入賬的情況。（二）銷售額申報情況的檢查1．常見涉稅問題采取少申報或不申報銷售額辦法，不計或少計銷項稅額，包括：（1）賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。（2）賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。2．主要檢查方法對于納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報的增值稅銷項稅額與賬面銷項稅額不一致，申報數(shù)額小于賬面計提數(shù)的情況，可以采用以下方法檢查：（1）采用對比分析法，對賬表進行比對，將增值稅納稅申報表與“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”進行逐月比對，從中發(fā)現(xiàn)問題。（2）對于匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，還要注意將各成員單位的增值稅明細賬進行匯總，并與應(yīng)交增值稅匯總賬戶進行比對，核實是否存在不一致的問題。（三）賬面隱匿銷售額的檢查1．常見涉稅問題不按規(guī)定核算貨物銷售，應(yīng)計未計銷售收入，不計提銷項稅額，主要有以下三種情況：（1）銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫存商品”。（2）以物易物不按規(guī)定確認收入，不計提銷項稅額。（3）用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計提銷項稅額。2．主要檢查方法（1）檢查“生產(chǎn)成本”、“原材料”或“庫存商品”明細賬的貸方發(fā)生額，如果存在與資金賬戶直接對轉(zhuǎn)的異常情況，則結(jié)合原始憑證，核查銷售貨物是否直接沖減生產(chǎn)成本、或庫存商品。（2）檢查“庫存商品”、“原材料”等存貨類賬戶明細賬的貸方發(fā)生額，若對應(yīng)賬戶是“原材料”或“工程物資”或其他貨物等賬戶的，應(yīng)進一步檢查記賬憑證和原始憑證，查明是否存在以物易物不按規(guī)定確認收入少繳稅款的問題。（3）查閱相關(guān)合同和負債類賬戶的明細賬，審核各種債務(wù)的清償方式，核實是否存在與“庫存商品”、“原材料”等資產(chǎn)類賬戶的貸方發(fā)生額對轉(zhuǎn)的情況，確認是否存在以貨抵債的事項。（4）檢查償還債務(wù)的原始憑證和應(yīng)交稅費明細賬，核實以貨抵債業(yè)務(wù)是否按規(guī)定計提銷項稅額?！纠?41】某公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)機械設(shè)備，2008年5月當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對其上年度的納稅情況實施全面檢查。稽查人員采用審閱法檢查“原材料”賬戶相關(guān)記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)2007年12月112號記賬憑證記載如下：借：應(yīng)付賬款 貸：原材料 記賬憑證后附有倉庫出庫單據(jù)。采用外調(diào)法至債權(quán)單位調(diào)查，查實存在該公司以電機抵付應(yīng)付購貨款的稅收違法事實。（四）虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的檢查1．常見涉稅問題（1）納稅人為了少繳稅款，采取虛構(gòu)退貨的手段，人為減少應(yīng)計稅銷售收入，銷售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品。（2）以退貨名義支付費用。2．主要檢查方法（1）審查銷貨退回沖減銷售收入時，有無合法憑據(jù)，在購貨方尚未付款并未做賬務(wù)處理的情況下，全部退貨的，增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次是否全部收回作廢；已付款或購貨方已作賬務(wù)處理的情況下，是否取得了購買方稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。（2）核實退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫手續(xù)。如果納稅人無合法依據(jù)沖減主營業(yè)務(wù)收入，且無貨物退貨入庫記錄的，就可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務(wù)。（3）檢查資金流，核實貨物流和資金流是否一致和同步，在財務(wù)上是否構(gòu)成完整的核算過程，如果不存在，則可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務(wù)。（五）收取價外費用的檢查1．常見涉稅問題將向購貨方收取的各種應(yīng)一并繳納增值稅的價外費用，采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅。2．主要檢查方法（1）了解企業(yè)所屬行業(yè)特點和產(chǎn)品市場供求關(guān)系，綜合分析企業(yè)有無加收價外費用的可能，同時還要了解行業(yè)管理部門是否要求其代收價外費用的情況等。（2）審核銷售合同，查閱是否有收取價外費用的約定或協(xié)議。（3）檢查往來明細賬，重點檢查 “其他應(yīng)付款”明細賬戶，如果存在長期掛賬款項，需進一步審閱有關(guān)原始單據(jù)，核實是否屬于價外費用。（4）檢查 “其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等明細賬，如有從購買方收取的價外費用，應(yīng)對照“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，核實是否申報納稅。（5）檢查“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”等明細賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減銷售額，應(yīng)對照記賬憑證，逐筆檢查，核實是否存在收取價外費用直接沖減成本費用，少繳稅款。（6）審閱購銷合同，并與“其他應(yīng)收款”賬戶進行核對，確認是否存在代墊運費協(xié)議，是否同時符合代墊運費的兩個條件等，判斷代墊運費業(yè)務(wù)是否成立，有無將銷售業(yè)務(wù)人為分割成貨物銷售和代墊運費的情況等?！纠?42】2007年5月稽查局對某企業(yè)2006年度的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務(wù)作分錄如下：借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 記賬憑證摘要欄中注明為收取的裝卸費?；槿藛T遂調(diào)取該企業(yè)與付款方簽訂的產(chǎn)品購銷合同進行檢查，合同約定銷貨方為購貨方運送貨物，但運輸費用由購貨方負擔(dān)。又采用查詢法面詢此業(yè)務(wù)的銷售人員，證實為隨同貨物銷售收取的運輸費用和裝卸費，企業(yè)未計提銷項稅額。（六） 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格的檢查1．常見涉稅問題納稅人銷售貨物或（應(yīng)稅勞務(wù)）的價格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價格，或某一筆交易的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價格明顯低于同期該貨物的平均銷售價格。2．主要檢查方法（1）采用比較分析法，將納稅人的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價格、銷售利潤率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同期銷售價格、銷售利潤率進行對比，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低。（2）采用詢問、調(diào)查等方法，了解納稅人經(jīng)營戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃和銷售政策，了解與價格明顯偏低的銷售對象是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，審核納稅人貨物銷售價格偏低的理由是否正當(dāng)，如無正當(dāng)理由，應(yīng)予以補繳稅款。（七）坐支銷貨款的檢查1．常見涉稅問題將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費用等或用銷貨款直接進貨），再將余款入賬作收入的行為。2．主要檢查方法（1）審核銷售收入日報表和“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬以及銷售收入原始憑據(jù)和貨物出（入）庫單，核實實際銷售收入。（2）對于將費用憑證和銷貨記賬原始憑證混在一起記賬的，應(yīng)對上述原始憑據(jù)進行仔細審核，核實是否存在坐支銷貨款的問題。（3）對有委托代銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)審核代銷合同、代銷清單，查閱銷售價格是否異常，核實是否存在坐支代理銷售款的問題。（八）受托加工業(yè)務(wù)實物收入的檢查1．常見涉稅問題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費的材料、余料收入，不計收入不申報納稅。2．主要檢查方法（1）審查委托加工合同，了解雙方對加工費支付方式和剩余材料歸屬的約定。（2）檢查“受托加工材料備查簿”、“原材料”明細賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開出的加工業(yè)務(wù)發(fā)票或收據(jù)，采用投入產(chǎn)出分析法，復(fù)核納稅人代制代修品耗用材料的數(shù)量，結(jié)合加工后退還委托方的材料數(shù)量，檢查其是否存在委托方以材料抵頂加工費。（3）必要時到委托方實施調(diào)查取證，以確認受托加工企業(yè)取得的“實物收入”不申報納稅的問題?！纠?43】稽查人員在對某制線廠檢查時發(fā)現(xiàn)，該廠有大量的受托加工業(yè)務(wù)，但賬面沒有余料收入，稽查人員覺得不正常，將此作為檢查的重點之一，到加工車間調(diào)取資料，取得了車間加工臺賬，上面記載銷售受托加工余料的詳細情況。經(jīng)與賬面記錄核對，發(fā)現(xiàn)賬面上均無相關(guān)記錄。最終查實該廠隱匿加工余料收入不申報納稅的稅收違法事實。（九） 以舊換新、還本銷售的檢查1．常見涉稅問題（1）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物按減除還本支出后的銷售額計稅。（2）納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物，按實際收取的銷售款項計稅（金銀首飾除外）。2．主要檢查方法（1）采用調(diào)查、詢問和比較分析法，核實納稅人存在以舊換新、還本銷售業(yè)務(wù)。（2）檢查納稅人的收入類明細賬和銷售原始憑據(jù)，核實有無某種貨物銷售價格明顯低于正常時期的銷售價格，若有異常且無正當(dāng)理由的，是否采取以舊換新方式，按實際收取的款項計算銷售額造成的。（3）檢查“銷售費用”、“主營業(yè)務(wù)成本”等成本費用賬戶，核實有無還本支出核算；是否存在還本支出沖減銷售收入的問題，對照銷售收入進行審核。（4）核實實際銷售收入（方法見前面相應(yīng)的檢查方法）。（十）機構(gòu)間移送貨物的檢查1．常見涉稅問題設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。2．主要檢查方法（1）可采用直查法、審閱法和核對法重點檢查“庫存商品”明細賬的貸方摘要欄，特別對摘要欄內(nèi)注明“移庫”字樣的，應(yīng)深入審查，檢查附在憑證后的相關(guān)附件資料。（2）了解納稅人是否存在跨市縣