【正文】 ? 實施細則第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。 新增值稅條例中關于兼營的規(guī)定 30 一般納稅人適用的稅率有： 17％、 13％、零稅率 ；提供加工、修理、修配勞務，稅率均為 17%。 （ 4）國稅發(fā) [1993]154號文：固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構所在地向稅務機關申報納稅。 33 適用 4％征收率 （ 1）國稅發(fā) [1998]104號文：從 1998年 7月 1日起，商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由 6％下調(diào)為 4％。 34 規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率；納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率 常見問題：有意混淆不同稅率貨物的銷售額，高稅率貨物按低稅率貨物申報納稅； 檢查方法：采用實地觀察法，調(diào)查了解實際生產(chǎn)經(jīng)營貨物的具體品種、貨物的性能、用途、配料、工藝流程等，結合稅收政策的相關規(guī)定，審查其申報的稅率是否正確；采用比較分析法，計算不同稅率貨物的銷售額占總銷售額的比例，并與上期或以往年度的比例對比。 39 ? 預收貨款銷售貨物發(fā)出不確認收入： 案例 ? 故意推遲收入確認時間，人為調(diào)節(jié)利潤（稅收政策變動前后、利潤考核指標的考慮等） ? 討論 ：購物卡的銷售確認時間 40 ? 條例第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間 : ? 銷售貨物或者應稅勞務 ,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 。但下列項目不包括在內(nèi)： ①向購買方收取的銷項稅額； ②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； ③同時符合以下條件的代墊運費； 第一，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； 第二，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。主要的表現(xiàn)形式是：將價外收費直接轉(zhuǎn)為職工福利費或用來沖減費用；有的直接掛結算往來賬戶或沖減材料成本差異和轉(zhuǎn)作盈余公積；還有的人為分解代墊運費、將價外收費作為“小金庫”或暫寄存在購貨方，如此等等。 46 價外費用的檢查方法： ? 了解企業(yè)所屬行業(yè)特點和產(chǎn)品市場供求關系，綜合分析企業(yè)有無加收價外費用的可能，同時還要了解行業(yè)管理部門是否要求其代收價外費用的情況等。 ? 檢查“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”等明細賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減銷售額，應對照記賬憑證，逐筆檢查，核實是否存在收取價外費用直接沖減成本費用，少繳稅款。 新增值稅條例中關于價外費用的規(guī)定 48 案例 ? 某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為 （含稅），當期發(fā)出包裝物收取押金為 ，當期逾期未歸還包裝物押金為 。 ? ②國稅發(fā) [1995]192號：從 1995年 6月 1日起 ,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 ,無論是否返還以及會計上如何核算 ,均應并入當期銷售額征稅。 ? 對酒類生產(chǎn)企業(yè)，還要重點審查包裝物明細賬的貸方發(fā)生額，核實銷售除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金是否并入了當期銷售額計算繳納了增值稅。 – 檢查“受托加工材料備查簿”、“原材料”明細賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開出的加工業(yè)務發(fā)票或收據(jù)，采用投入產(chǎn)出分析法，復核納稅人代制代修品耗用材料的數(shù)量，結合加工后退還委托方的材料數(shù)量，檢查其是否存在委托方以材料抵頂加工費。 20萬元 53 （五）以舊換新與還本銷售 ? 采用以舊換新這種銷售方式，除金銀首飾以舊換新業(yè)務可按其實際收取的不含增值稅全部價款確定銷售價格者外，其他應作購銷業(yè)務處理。如有異常情況，所銷貨物價格明顯偏低而又無其他特殊情況者，一般多為實行以舊換新讓價銷售造成的。 ? 對這類問題的稽查，首先應了解納稅人有無還本銷售業(yè)務。 ? 主要檢查方法 – 對這類問題，可采用審閱法、核對法進行檢查。 ? 案例：自產(chǎn) 設備對外出租 如何進行稅務處理？ 56 ? 財稅 〔 2021〕 170號 ：自 2021年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅： （一）銷售自己使用過的 2021年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （二） 2021年 12月 31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2021年12月 31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； （三） 2021年 12月 31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 58 案例 ? 某廠商某月將產(chǎn)品分別以 10元、 11元和 5元(被認定為偏低價格 )的單價銷售給甲、乙、丙各 100件，則當月該廠商在計算其銷項稅時應被核定的銷售額為 ( )。 （ 2）以退貨名義支付費用。 （ 3）檢查資金流，核實貨物流和資金流是否一致和同步，在財務上是否構成完整的核算過程，如果不存在，則可能存在虛構銷貨退回的業(yè)務。 ②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的生產(chǎn)能力一致。 ②運用比較分析法，對資產(chǎn)負債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進行分析、比較，找出異常之處。將企業(yè)上述物資的實際單位耗用量與同行業(yè)其他企業(yè)同期的單位耗用量進行對比，可以判斷其是否存在異常情況。 68 不允許抵扣的情況 不準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括： （ 1）購進固定資產(chǎn)的進項稅額（除中部、東北試點地區(qū)以外）。 （ 5）非正常損失的購進貨物的進項稅額。 ? 一般納稅人在稅務機關核準恢復抵扣進項稅額資格后，其在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額（包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額）不得抵扣。 71 ? 某軍工電子企業(yè)（一般納稅人）軍民品兼營，當期軍品銷售額 30萬元，民品不含稅銷售額 120萬元，當期進項稅額 12萬元，其中有進項稅額 2萬元的貨物只用于民品的生產(chǎn)，有 3萬元的進項稅金所購進貨物專用于軍品的生產(chǎn)，其余為兩者混用而無法區(qū)分，無期初留抵。 74 ? 財稅 [1994]12號和財稅 [1998]114號 :外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運費（包括 建設基金 ，不包括裝卸費、保險費等其他雜費），依據(jù)合法的運費結算單據(jù)（套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章），按 7%扣除率計算進項稅額準予扣除。準予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。 ? 一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 自 2021年 4月 1日起，舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 ? 財稅 [2021]105號：增值稅一般納稅人向 小規(guī)模納稅人 購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照 《 財政部國家稅務總局關于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知 》 (財稅 [2021]12號 )的規(guī)定依 13%的抵扣率抵扣進項稅額。 ? 允許抵扣稅額＝煙葉收購金額 （ 1＋ 20%) 13％ ? =煙葉收購價款 (1十 10％ ) （ 1＋ 20%) 13％ 80 關于廢舊物資 政策依據(jù)： ? 財稅 [2021]78號 :自 2021年 5月 1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。 81 ? 國稅發(fā) 〔 2021〕 43號：具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定認證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進項稅額抵扣憑證。 ? 財稅 [2021]157號 ： 自 2021年 1月 1日 ，取消 “ 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅 ” 和 “ 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進項稅額 ” 的政策。 ? 結合企業(yè)在建工程項目，檢查企業(yè)材料分配單，有無將工程耗用的水、電、氣等不作分配，從而少作進項稅額轉(zhuǎn)出的現(xiàn)象。 注意：計算農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額轉(zhuǎn)出首先要將賬面成本進行還原為采購價格再行計算應轉(zhuǎn)出稅額 88 ? 非正常損失的盤虧存貨，應作進項稅額轉(zhuǎn)出，存貨的盈虧在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，不得與盤盈相抵。但要注意計算進項稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)是否正確，有無直接按保險公司的賠償款項作為計算進項轉(zhuǎn)出的依據(jù)；或按扣除保險公司賠款或個人賠償后的實際損失額作為計算進項轉(zhuǎn)出的依據(jù)；計算物耗比例是否人為少計物耗項目，少轉(zhuǎn)出進項稅額；計算損耗的商品成本與同類已銷商品或庫存商品的成本是否一致，有無少計損耗商品成本少轉(zhuǎn)進項稅額等。 ③ 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程 （ 4） 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 新增值稅條例中關于抵扣的規(guī)定 1 95 ? 條例規(guī)定：非正常損失的購進貨物及在產(chǎn)品 ?產(chǎn)成品所耗用的購進貨物的進項稅金不得抵扣 ? 實施細則：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。應重點關注的幾類企業(yè)：一是經(jīng)常性零申報的企業(yè)；二是銷售額增長較快，稅負率反而下降的企業(yè)；三是長期進項稅額大于銷項稅額的企業(yè)（也稱負申報企業(yè)）；四是申報的銷售額與該企業(yè)的經(jīng)營場所、注冊資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、從業(yè)人員、經(jīng)營費用不匹配的企業(yè)；五是進項抵扣憑證多是“四小票”的企業(yè)；六是抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè)；七是購銷對象較分散且變化頻繁，往往大多只有單筆業(yè)務往來的企業(yè)；八是經(jīng)營活動使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè)。如果資金回流到受票企業(yè)，則該企業(yè)可能存在虛開發(fā)票的問題。開票方名稱：湖北孝感某機械加工廠？ 案例 2：納稅評估發(fā)現(xiàn)的 虛開案 100 ? 政策： ? 國稅發(fā) 【 1995】 192號規(guī)定：對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。 ? 國稅函 〔 2021〕 1240號 (《 國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復 》 )：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條 “ 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款 ” 的情形，不適用該條 “ 稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金 ” 的規(guī)定。 （ 3）虛開其他抵扣憑證。 109 ? 起征點： ? 銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅； ? 起征點只適用于個人和個體工商戶 110 （二）常見問題 ? 擅自擴大減免稅范圍，將應稅項目混入減免稅項目中 ? 人為調(diào)節(jié)征免稅期間的銷售收入和進項稅額，騙取稅收優(yōu)惠 ? 編造虛假資料，騙取享受稅收優(yōu)惠資格 ? 案例：福利企業(yè)的案子 111 （三）檢查方法 ? 檢查納稅人享受減免稅項目是否符合政策規(guī)定。 ?鑒于目前我國進口和自行生產(chǎn)的硫磺中均是經(jīng)加工制得的硫磺，因此，執(zhí)行中硫磺的適用稅率為 17%。 財稅 〔 2021〕 101號 ： 自 2021年 9月 1日起，鹽適用增值稅稅率由 17%統(tǒng)一調(diào)整為 13%。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)所在地適用的最低工資標準的 6倍確定，但最高不得超過每人每年 。