【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 12年12月將本月采購(gòu)入庫的一批食品60%贈(zèng)送受災(zāi)地區(qū)，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬元。　　[答疑編號(hào)5787020602]『正確答案』　　購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額＝（萬元）　　贈(zèng)送時(shí)銷項(xiàng)稅額＝3060%17%＝（萬元）　　　　【例題計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元?！　答疑編號(hào)5787020603]『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝450380（1＋10%）17%＝31977（元）　?。ㄋ模┖愪N售額的換算：　?。ú缓悾╀N售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）　　含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：　　；（普通發(fā)票要換算）　?。唬闶坌袠I(yè)要換算）　?。唬▋r(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)?！　。ㄒ唬?zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；　　另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）以票抵稅①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額 （2）計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)13%②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用7% 增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)　?。骸　。?）基本規(guī)定項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)13%特殊情況： 煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）13% 　　【例題計(jì)算題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為56830元?！　答疑編號(hào)5787020604]『正確答案』　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝5683013%＝（元）　　采購(gòu)成本＝56830（1－13%）＝（元）　?。?）對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定　　　　【例題單選題】某卷煙廠2012年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（?。?。　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　[答疑編號(hào)5787020605]『正確答案』C『答案解析』煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）13%＝5013%＝（萬元）　?。喉?xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）7%　　注意：　?。?）購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。　　【提示】一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　。?）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金?！　。?）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　。?）作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　。?）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　纠}計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元。　　[答疑編號(hào)5787020606]『正確答案』　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝5000013%＋20007%＝6640（元）　　采購(gòu)成本＝5000087%＋200093%＝45360（元）　　　?。ǘ┎坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目解析、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)『答案解析』個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動(dòng)產(chǎn)在建工程（不可抵扣）【解析2】一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營(yíng)業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除 、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品【特例】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物　　【例題單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（　）。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑編號(hào)5787020701]『正確答案』D『答案解析』納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。　?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　　　　上述1～3的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種： 　　第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 　　【例題綜合題】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元、裝卸費(fèi)2000元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場(chǎng)內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷售?！　答疑編號(hào)5787020702]『正確答案』該業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（10000013%＋100007%）（1－60%）＝5480（元）　　【考題綜合題】（近三年考題節(jié)選）。 　　[答疑編號(hào)5787020703]『正確答案』因管理不善損失的原材料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（－）17%＋247。（1－7%）7%＝（萬元）　　　　　　　　第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　∵M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本稅率　　　　第三：利用公式： 　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入　　　　【例題單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（　）。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)5787020704]『正確答案』B　　　　三、應(yīng)納稅額計(jì)算　　（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定時(shí)間限定稅法規(guī)定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； ，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間2010年1月1日以后開具：（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。 　　【例題計(jì)算題】位于城市市區(qū)的一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（以上簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）和一家百貨商場(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱乙商場(chǎng)）均為增值稅一般納稅人。3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：　　甲企業(yè)銷售給乙商場(chǎng)一批電視機(jī)，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場(chǎng)開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷貨運(yùn)費(fèi)4萬元并取得運(yùn)輸發(fā)票。　　[答疑編號(hào)5787020801]『正確答案』　　甲企業(yè)：　　銷項(xiàng)稅額＝7017%＝（萬元）　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝47%＝（萬元）　?。ǘ┯?jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣　　（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　?。ㄋ模╀N貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額　?。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠€收入的稅務(wù)處理　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金?！　?yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金247。（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率　　　　【例題多選題】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、當(dāng)月按平價(jià)全部銷售。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（?。！　　　　　　　　　答疑編號(hào)5787020802]『正確答案』AD『答案解析』當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝247。（1＋17%）17%＝（萬元），當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝－＝（萬元）　?。┮话慵{稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理　　一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！　。ㄆ撸┙鹑跈C(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理　?。ò耍┬略鰞?nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策　?。òǚ珠_票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）；非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括專用設(shè)備增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和報(bào)稅盤機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和傳輸盤公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)　　，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！　?，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。　　，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。　?。ň牛?新增內(nèi)容：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理　　增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。　　四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例　　【例題教材中計(jì)算題】　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：　　（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票。　?。?）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票?！　。?）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。　?。?）銷售2010年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，；?！　。?）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。　?。?）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利?！　∫陨舷嚓P(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。　?。?）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；　?。?）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；　?。?）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；　?。?）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；　?。?）計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額；　　（6）計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；　?。?）計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額?！　答疑編號(hào)5787020803]　　【正確答案】　?。?）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝8017%＋247。（1＋17%）17%＝（萬元）　?。?）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝247。（1＋17%）17%＝（