【文章內(nèi)容簡介】 成果。了解：增值稅的分類、特點掌握：東北試點取得的效果熟練掌握：增值稅目前存在的主要問題，未來的改革取向。教學內(nèi)容：增值稅的特點、分類；目前存在的主要問題，東北試點取得的效果，最新改革成果。重點和難點：增值稅的分類；目前存在的主要問題，最新改革成果。教學方法和手段：板書教學課外學習指導及作業(yè)：增值稅目前存在的主要問題？增值稅最新的改革成果？教學后記 時 間：.山東建筑大學備課紙中國稅收體制中增值稅存在的主要問題1954年法國首創(chuàng)增值稅，該稅種獨具促進專業(yè)化協(xié)作發(fā)展、體現(xiàn)中性原則、鼓勵出口以及強化稅務(wù)行政管理等優(yōu)點，到1995年，全球已有100多個國家實行了增值稅，我國1979年開始試點，1994年全面推行。目前是中國稅收體系中的第一大稅種，對增加財政收入，增加政府宏觀調(diào)控能力方面發(fā)揮了重要作用。（1）增值稅類型（按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同）①生產(chǎn)型：計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款。缺點：對固定資產(chǎn)重復征稅，對資本構(gòu)成比較高的行業(yè)，重復征稅就越嚴重，不利于企業(yè)投資，挫傷更新設(shè)備和采用新技術(shù)的積極性；優(yōu)點：取得較多的財政收入。②收入型：對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分。缺點：轉(zhuǎn)入部分無合法憑證，與憑發(fā)票抵扣相矛盾；優(yōu)點：理論上與法定增值額一致。③消費型：允許將購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。缺點：一次性扣除，會減少財政收入；優(yōu)點：規(guī)范憑發(fā)票抵扣，便于操作、管理。，發(fā)達國家一般采取消費型。（2）增值稅的特點和優(yōu)缺點①特點a、不重復征稅，具有中性稅收的特點（只對增值部分征稅，一些國家采取一檔稅率）；b、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者；c、稅基廣闊，具有征收的普通性和連續(xù)性。②優(yōu)點a、能平衡稅負，促進公平競爭；b、既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足（獎出限入，出口退稅）；c、組織財政收入方面具有穩(wěn)定性和及時性；d、征收管理上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅（金稅工程，手寫發(fā)票退出）。③缺點計算審核復雜，征收管理難度大，征收成本高，對發(fā)票的控制、管理難度最大。（3）現(xiàn)行增值稅存在的問題及完善增值稅制的構(gòu)想①存在的主要問題a、我國長期采用生產(chǎn)型的增值稅，對固定資產(chǎn)重復征稅，對資本構(gòu)成比較高的行業(yè)，重復征稅就越嚴重，不利于企業(yè)投資，挫傷更新設(shè)備和采用新技術(shù)的積極性。山東建筑大學備課紙b、征稅范圍仍然偏窄現(xiàn)行→所有貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)；國外→與貨物交易密切相關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，我國是另行征收營業(yè)稅。導致后果：增值稅貨物銷售與營業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條“中斷”，削弱“環(huán)環(huán)相扣”；增值稅與營業(yè)稅鏈條“中斷”處，以及征增值稅貨物進入營業(yè)稅環(huán)節(jié)無法抵扣。例：建筑業(yè)3%營業(yè)稅，外購材料不需抵扣，索要發(fā)票積極性不高；運輸業(yè)3%營業(yè)稅，允許在增值稅中憑普通發(fā)票7%抵扣。例：混合銷售行為、兼營行為→稅率、計算方法不同，企業(yè)稅負不公平。c、稅率設(shè)計偏高國際上至1995年推行增值稅的國家，基本稅率在10%～20%之間。我國基本稅率定為17%，但長期采用生產(chǎn)型，國外一般為消費型的，所以按消費型換算，我國為23%，另外，對于小規(guī)模納稅人的征收率相對一般納稅人稅負也較高。ｄ、兩類納稅人劃分標準線偏高，且沒有靈活余地：設(shè)立100萬或180萬的年納稅銷售額，標準太高（），使大量企業(yè)“名義增值稅”；小規(guī)模納稅人無法自開增值稅專用發(fā)票，二者業(yè)務(wù)往來有障礙（一般與小規(guī)模）；ｅ、減免稅優(yōu)惠過多過亂：直接免征或先征后返；ｆ、不完全的價外稅難以規(guī)范化管理：專用發(fā)票實行價稅分離；普通發(fā)票實行價稅合一；物價部門核定價格未與增值稅稅額分離。g、稅款抵扣存在許多問題稅款抵扣范圍不徹底：“生產(chǎn)型”→產(chǎn)品成本提高，不利于國際競爭，高新技術(shù)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成高，稅負重；抵扣憑證不規(guī)范：規(guī)范→增值稅專用發(fā)票；不規(guī)范→農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購、運輸發(fā)票。（2）完善增值稅稅制的構(gòu)想a、進一步擴大扣稅范圍，將生產(chǎn)型為消費型增值稅（）。b、擴大增值稅的征稅范圍，保持“鏈條”的完整，促進規(guī)范化管理。例：可先將建筑業(yè)、交通業(yè)、電信業(yè)改征增值稅c、適當降低增值稅稅率，將現(xiàn)行17%基本稅率和13%低稅率適當調(diào)低，合理調(diào)整稅率的結(jié)構(gòu)。d、科學劃分兩類納稅人，適當降低一般納稅人銷售額標準（）。在改革的基礎(chǔ)上，取消小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的做法。e、縮小減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性。f、實行完全的價外稅制度。物價部門要大力支持和配合，對所有商品按不含稅價核價，特別是在商品流通環(huán)節(jié)，要實行價稅分別在發(fā)票上注明的辦法，增強國民納稅意識，加強稅收征管。引導學生充分認識發(fā)票的分類和重要性。山東建筑大學備課紙專題一：東北的增值稅改革2005年財政政策的目標是壓縮財政赤字，相應(yīng)兩條途徑是增收、節(jié)支。而自2004年起在東北三省進行的增值稅改革是以減少財政收入為前提，所以出現(xiàn)了抵扣方式的“一波三折”。2004年9月14日，財政部、國家稅務(wù)總局對遼寧、吉林、黑龍江三省《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，自2004年7月1日施行?！兑?guī)定》中：納稅人當年準予抵扣的進項稅額不得超過本期新增的增值稅稅額。新增的增值稅稅額＝本期應(yīng)繳增值稅累計額－上年同期應(yīng)繳增值稅累計額當年無新增或新增不足抵扣的，留待下年抵扣。改革最大好處：企業(yè)原材料、固定資產(chǎn)投入可以稅前抵扣，企業(yè)可少交稅。試點行業(yè)：石油化工、冶金、船舶、汽車、農(nóng)產(chǎn)品加工、高新技術(shù)等8個行業(yè)。但截止2004年底，這種“增量抵扣”使企業(yè)享受到的優(yōu)惠有限，到2004年年底，又出臺《緊急通知》，由“增量”改為“全額抵扣”，僅三個月后又一紙《通知》，改回“增量抵扣”。至2004年底，東北有4萬戶符合條件的企業(yè)進行了增值稅認證，試點企業(yè)平均抵減退稅額約3萬元。東北試點摸索了不少經(jīng)驗（中國人民大學財政金融系教授安體富2006年）　　我國增值稅轉(zhuǎn)型改革，從2004年7月1日起先在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)進行試點，現(xiàn)在已經(jīng)進行了將近兩年。根據(jù)試點的有關(guān)規(guī)定，允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn)范圍僅限于新增的機器設(shè)備等部分(廠房、建筑物等不動產(chǎn)除外)，抵扣的原則是，以稅收增量為限，即只能從當年新增的增值稅稅額中抵扣。根據(jù)試點第一年的