【文章內(nèi)容簡介】 征收率仍為 6％ 。 征收率是應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷售額的比率，它反映的是本環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)。 征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。 二、增值稅的要素 ㈢增值稅的稅率和征收率 : 增值稅稅率是不含稅價(jià)稅率 ， 相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額 。 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)分別核算銷售額；否則 ， 從高適用增值稅稅率 。 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ,并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書 ， 即向社會收購的古書和舊書； 直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器 、 設(shè)備； 外國政府 、 國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 來料加工 、 來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售的其他個(gè)人和自己使用過的，除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的物品。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 。 近幾年陸續(xù)出臺的有關(guān)文件對于國家鼓勵(lì)和扶持的行業(yè)的增值稅減免作出了相當(dāng)具體的規(guī)定。主要內(nèi)容有： ?自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分實(shí)行即征即退政策。 ?計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)。對于經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ?電子出版物屬于軟件范疇，當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。 ?以錄音帶、錄像帶、唱片 、 激光唱盤（ CD） 和激光視盤（ LD、VCD、 DVD） 等媒體形態(tài)的音像制品不屬電子出版物，不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 ?自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 (含單晶硅片 )，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 6％的部分實(shí)行即征即退政策。 ?對企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于 30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材產(chǎn)品，免征增值稅。 ?對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。 ?校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，免征增值稅。否則應(yīng)按規(guī)定征稅。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 600— 2020元 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額 200— 800元 。 按次納稅的起征點(diǎn)為每次 (日 )銷售額 50— 80元 。 ?國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 納稅人出口適用零稅率的貨物 ， 可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后 ， 憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證 ， 按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅 。 退稅額依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 。 出口貨物發(fā)生退貨或者退關(guān)的 ， 納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款 。 對出口卷煙 、 避孕藥品和用具 、 古舊圖書 ， 以及來料加工復(fù)出口的貨物 ， 只免征增值稅 ， 不辦理退稅 。 出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢在不斷變化。 三、增值稅的計(jì)算 我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人采用的是憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的 “ 購進(jìn)扣稅法 ” 。 即以應(yīng)稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)， 并用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。 ㈠一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 ㈡一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 ㈢增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 按不含稅銷售額和適用稅率計(jì)算出來 ， 并向購買方收取的增值稅稅額 。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額 稅率 銷項(xiàng)稅額的確定主要取決于銷售額的確定 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈠一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 當(dāng)期銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 價(jià)外費(fèi)用指隨銷售貨物 (應(yīng)稅勞務(wù) )， 在價(jià)格以外收取的一切費(fèi)用 。 凡收取的價(jià)外費(fèi)用 ， 無論其會計(jì)制度如何核算 ， 均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅 。 價(jià)外費(fèi)用不包括： ?向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； ?受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的商品代收代繳的消費(fèi)稅； ?納稅人所代墊的運(yùn)費(fèi)。 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 不同銷售方式銷售額的確定： ?包裝物押金 。 單獨(dú)記帳核算的 ， 不并入銷售額征稅 。 但對因逾期不再退還的押金 ， 應(yīng)按適用稅率征收增值稅 。 ?對銷售除啤酒 、 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 ，無論是否返還 ， 均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 。 ?折扣銷售 。 凡將折扣額在同一發(fā)票注明的 ， 可按折扣后的銷售額征稅 。 否則 ， 均不得從銷售額中減除折扣額 。 ?以舊換新 。 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額 。 ?還本銷售 。 不得從銷售額中減除還本支出 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 不同銷售方式銷售額的確定： ?以物易物方式銷售。雙方都應(yīng)作購銷處理，各自核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，各自核算購進(jìn)額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ?銷售自己使用過的物品 。 銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，一律按簡易辦法依照 6％的征收率計(jì)算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅，但應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件： ?屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ?企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； ?銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。 ?銷售的殘次品、半成品等應(yīng)并入銷售額征收增值稅。 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 價(jià)格偏低或無銷售額時(shí)的銷售額確定 ?按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ?按納稅人最近時(shí)