【正文】 的是生產(chǎn)型增值稅 。 ?不利于擴大投資 ， 但有充足的增值稅收入 。 ?增值額＝銷售收入－中間性產(chǎn)品購進額 ?稅基最大 。 ?既有利于保證財政收入 ， 對于固定資產(chǎn)投資也有較大的鼓勵作用 。 ?增值額＝銷售收入－中間性產(chǎn)品購進額－固定資產(chǎn)折舊 ?稅基稍大于消費型增值稅的稅基 。 ?刺激投資 、 加速設(shè)備更新；但不利于保證財政收入 。 ?增值額＝銷售收入－中間產(chǎn)品購進－當期固定資產(chǎn)購進 ?稅基最小 。 一、增值稅基本原理 ㈢購進扣稅法 根據(jù)應(yīng)稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價值，也就是根據(jù)對固定資產(chǎn)已納稅額是否允許扣除，如何扣除，增值稅可分為三種類型 : ?消費型增值稅 ?收入型增值稅 ?生產(chǎn)型增值稅 一、增值稅基本原理 ㈣增值稅的分類 ? 一、增值稅基本原理 ㈣增值稅的分類 消費型增值稅 對企業(yè)購進固定資產(chǎn)的已納稅金 ,允許從當期增值稅總額中一次全部扣除 。 ?增值稅稅率表示的是總體稅負，而不是環(huán)節(jié)稅負。 一、增值稅基本原理 ㈢購進扣稅法 假定在任意一個環(huán)節(jié)，進項稅額能完全扣除，并且能夠向買方收取足額的銷項稅，采取購進扣稅法有如下結(jié)果： ?每一個中間環(huán)節(jié)的稅負為 0。 購進扣稅法等價于采用間接減法對該環(huán)節(jié)征收了增值稅 。 其原因： ?大多數(shù)國家都是實行的差別稅率； ?收入種類和項目太多 ， 很難核定哪些屬于增值 。 ?就一項商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言 ，增值額是該商品所經(jīng)過的諸生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和 ， 等于該商品實現(xiàn)最終消費時的銷售額 。 本章內(nèi)容： 一、增值稅基本原理 二 、 增值稅的要素 三 、 增值稅的計算 四 、 增值稅的征納管理 五 、 增值稅評價 ㈠增值額 ㈡增值稅計算原理 ㈢購進扣稅法 ㈣增值稅的分類 ㈤增值稅的課稅范圍 一、增值稅基本原理 增值額是指商品的生產(chǎn)經(jīng)營者在一定時期內(nèi)，通過本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動而使商品價值增加的額度。 稅收理論與實務(wù) 第二章 增 值 稅 增 值 稅 是我國的主體稅種，屬于流轉(zhuǎn)稅。 屬于 中央地方共享稅，中央 75%，地方 25%，由國稅局負責(zé)征管。 增值額的理論表達式： ?減 法表達式 ， Va＝ O－ I ?加法表達式 ， Va＝ W＋ P 一、增值稅基本原理 ㈠增值額 生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額 ?就一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而言 ， 增值額是當期商品銷售收入扣除商品購入額的余額 。 一、增值稅基本原理 ㈠增值額 增值額概念舉例 一、增值稅基本原理 ㈠增值額 經(jīng)營環(huán)節(jié) 購進額 銷售額 增值額原材料生產(chǎn) 0 300 300零部件生產(chǎn) 300 700 400產(chǎn)成品生產(chǎn) 700 1 2 0 0 500 合 計 120 0 所以 ， 設(shè)某一商品共經(jīng)歷 n個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) ， 在任意第 I個環(huán)節(jié)的購進額為 Ii， 銷售額為 Oi， 增值額為 Vi，則由減法表達式可知： ? Vi＝ Oi－ Ii ? Ii＝ Oi－ 1 n ? ∑ Vi＝ On－ I1 i=1 一、增值稅基本原理 ㈠增值額 直接法 ?由減法 增值稅＝ (產(chǎn)出 — 投入 ) 稅率 ?由加法 增值稅＝ (利潤＋工資＋其他增值項目 ) 稅率 間接法 ?由減法 增值稅＝產(chǎn)出 稅率－投入 稅率 ?由加法 增值稅＝利潤 稅率＋工資 稅率 ＋其他增值項目 稅率 間接相減法用得最多 。 一、增值稅基本原理 ㈡增值稅計算原理 購進扣稅法：規(guī)定在每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均由賣方向買方收取銷項稅 ， 并且規(guī)定經(jīng)營者必須將其收取的銷項稅減去進項稅之后的余額繳稅 。 購進扣稅法是各國實施的增值稅征收方法 。 ?增值稅本質(zhì)上是對最終消費者征稅。 ?稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅稅額隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而增加 。 增值額中不包含固定資產(chǎn)的購進額 。 ?負擔增值稅的只有消費資料 ， 故 稱之為消費型增值稅 。 對企業(yè)購進的固定資產(chǎn) ， 只允許從當期及以后各期的銷售額中扣除其折舊部分 。 ?GNP減去折舊為 NNP， 不考慮間接稅它就是國民收入 ，負擔增值稅的是國民收入 ， 故稱之為收入型增值稅 。 一、增值稅基本原理 ㈣增值稅的分類 收入型增值稅 對購進固定資產(chǎn)價值完全不允許扣除 ， 只允許扣除原材料等中間產(chǎn)品價值 。 ?負擔增值稅的是包括固定資產(chǎn)和消費資料的所有最終產(chǎn)品 ， 即 GNP ， 故稱為生產(chǎn)型增值稅 。 一、增值稅基本原理 ㈣增值稅的分類 生產(chǎn)型增值稅 一、增值稅基本原理 ㈣增值稅的分類 一般來說 ， 經(jīng)濟發(fā)達國家大都采用消費型或收入型增值稅 ， 發(fā)展中國家則較多采用生產(chǎn)型增值稅 。 顯然生產(chǎn)型增值稅不利于擴大投資 。 一、增值稅基本原理 ㈤增值稅的課稅范圍 小范圍增值稅，課稅范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)。 中范圍增值稅 ， 課稅范圍包括工業(yè) 、 商業(yè)批發(fā)和零售業(yè) 、 以及部分生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù) 。 大范圍增值稅 ， 課稅范圍向前延伸到所有服務(wù)行業(yè) ， 向后延伸到農(nóng)業(yè) 。 ㈠增值稅的征稅對象 ㈡增值稅的納稅人 ㈢增值稅的稅率和征收率 ㈣ 增值稅的優(yōu)惠政策 二、增值稅的要素 增值稅的征稅對象是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進口貨物 。 ?貨物指有形動產(chǎn) 。 只有此三類勞務(wù)征收增值稅 。 ?對進口貨物全額征收增值稅 ， 不進行任何抵扣 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對象 。 二、增值稅的要素