【正文】 固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 固定資產(chǎn)凈值 ： 是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 － 26－ 貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣 中華人民共和國增值稅暫行條例細(xì)則 第二十二條 納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項。意味著自然災(zāi)害造成的貨物損失其進(jìn)項不必再轉(zhuǎn)出。 非正常損失 ： 非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失） 。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 23－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點： 應(yīng)征消費稅的汽車指小汽車，主要包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過 9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在 10至 23座 (含 23座 ) 的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 ◆ ⑤、 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。 ③ 、納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ② 、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額。 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸發(fā)票和稅控設(shè)備開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)先認(rèn)證后抵扣。 － 19－ 固定資產(chǎn)扣稅憑證的時間要求 對購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證； 對購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運輸發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運輸發(fā)票，需在開票之日起 90日內(nèi)申報抵扣； 對購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)申報抵扣； 對購進(jìn)不屬于消費稅征稅范圍的機動車所取得的通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 納稅人在 2021年 12月 31日前已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在 2021年 1月 1日后開具，均不能抵扣進(jìn)項稅額。 固定資產(chǎn)抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù) +機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） － 16－ CASE1 某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當(dāng)期采購原材料 800萬元，當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn) 200萬（折舊期限 5年），當(dāng)年計提折舊額 40萬元，計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。 （乘用車、中輕型商用客車不在內(nèi)） － 15－ 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表 項目 增值稅轉(zhuǎn)型 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)購臵時間 2021年 1月 1日起 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的情形 （ 1）購進(jìn) (包括接受捐贈、實物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額； （ 2）自制 (包括改擴(kuò)建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用； （ 4）不屬于消費稅征收范圍的機動車。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 14－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 3 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍： （ 1）購進(jìn) (包括接受捐贈、實物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額； （ 2）自制 (包括改擴(kuò)建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在總體上允許抵扣的同時，與其他貨物一樣，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的進(jìn)項稅額不得抵扣。 “ 一轉(zhuǎn) ” ，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型； “ 一降 ” ，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為 3%； “ 一升 ” ，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 13%恢復(fù)至 17%； “ 一延長 ” ，就是將納稅人申報納稅時間由 10日延長至 15日。在目前國際經(jīng)濟(jì)明顯委靡的形勢下，適時推出消費型增值稅政策，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力、克服國際金融危機對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用和深遠(yuǎn)的意義。 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購進(jìn)設(shè)備所含增值稅進(jìn)項稅額外，還同時取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。 在目前世界上 140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。我國現(xiàn)在實行的是 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” 。 按照 “ 進(jìn)項稅額 ” 的扣除方式，增值稅可分為 兩種類型 ：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。－ 1－ 最新稅收政策 主要內(nèi)容介紹 周顯文 13700115252 增 值 稅 － 2－ 稅制改革的日程表 出口退稅體制改革 1 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 2 增值稅轉(zhuǎn)型 3 消費稅 調(diào)整 4 個人所得稅改革 5 燃油稅 8 城鄉(xiāng)稅制改革 7 物業(yè)稅 6 環(huán)境稅 9 遺產(chǎn)稅 10 － 3－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 二、 增值稅條例及實施細(xì)則主要修訂內(nèi)容 三、 增值稅主要稅收策劃 － 4－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 － 5－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 增值稅 ，是以商品和勞務(wù)為課稅對象，以增值額為稅基的新型商品和勞務(wù)稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。通常前者稱為 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” ，后者稱為 “ 消費型增值稅 ” 。 － 6－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的 “ 生產(chǎn)型 ” 轉(zhuǎn)為 “ 消費型 ” ，即：對增值稅一般納稅人新購進(jìn)的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中計算抵扣。 － 7－ 增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （國務(wù)院令第 538號） 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》（財政部 國家稅務(wù)總局令第 50號） 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅 [2021]170號） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 》 （國稅發(fā) [2021]117號） 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （ 財稅 [2021] 9號） 《 關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》（國稅函 [2021] 90號 ） － 8－ （二）增值稅改革背景 增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自 2021年 7月 1日起，首先在東北三省一市選擇 8個行業(yè)；自 2021年 7月 1日起在中部六省 26個城市的 8個行業(yè)；自 2021年 7月 1日起，在內(nèi)蒙古東部 5個盟市、四川地震嚴(yán)重的 51個災(zāi)區(qū)先后開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點；自 2021年 1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。 － 9－ （三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義 增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，明顯降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項重