【正文】 固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 固定資產(chǎn)凈值 ： 是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 － 26－ 貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例細(xì)則 第二十二條 納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。意味著自然災(zāi)害造成的貨物損失其進(jìn)項(xiàng)不必再轉(zhuǎn)出。 非正常損失 ： 非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失） 。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 23－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車指小汽車，主要包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過 9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在 10至 23座 (含 23座 ) 的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 ◆ ⑤、 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。 ③ 、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ② 、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票和稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)先認(rèn)證后抵扣。 － 19－ 固定資產(chǎn)扣稅憑證的時(shí)間要求 對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證； 對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運(yùn)輸發(fā)票，需在開票之日起 90日內(nèi)申報(bào)抵扣； 對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)申報(bào)抵扣； 對(duì)購(gòu)進(jìn)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的機(jī)動(dòng)車所取得的通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 納稅人在 2021年 12月 31日前已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在 2021年 1月 1日后開具，均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 固定資產(chǎn)抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) +機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） － 16－ CASE1 某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當(dāng)期采購(gòu)原材料 800萬元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 200萬（折舊期限 5年），當(dāng)年計(jì)提折舊額 40萬元，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。 （乘用車、中輕型商用客車不在內(nèi)） － 15－ 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表 項(xiàng)目 增值稅轉(zhuǎn)型 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)購(gòu)臵時(shí)間 2021年 1月 1日起 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的情形 （ 1）購(gòu)進(jìn) (包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 2）自制 (包括改擴(kuò)建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用； （ 4）不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 14－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 3 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍： （ 1）購(gòu)進(jìn) (包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 2）自制 (包括改擴(kuò)建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在總體上允許抵扣的同時(shí)，與其他貨物一樣，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 “ 一轉(zhuǎn) ” ，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型； “ 一降 ” ，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為 3%； “ 一升 ” ，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 13%恢復(fù)至 17%； “ 一延長(zhǎng) ” ，就是將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由 10日延長(zhǎng)至 15日。在目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)明顯委靡的形勢(shì)下，適時(shí)推出消費(fèi)型增值稅政策，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用和深遠(yuǎn)的意義。 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，還同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。 在目前世界上 140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” 。 按照 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 的扣除方式，增值稅可分為 兩種類型 ：一是只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。－ 1－ 最新稅收政策 主要內(nèi)容介紹 周顯文 13700115252 增 值 稅 － 2－ 稅制改革的日程表 出口退稅體制改革 1 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 2 增值稅轉(zhuǎn)型 3 消費(fèi)稅 調(diào)整 4 個(gè)人所得稅改革 5 燃油稅 8 城鄉(xiāng)稅制改革 7 物業(yè)稅 6 環(huán)境稅 9 遺產(chǎn)稅 10 － 3－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 二、 增值稅條例及實(shí)施細(xì)則主要修訂內(nèi)容 三、 增值稅主要稅收策劃 － 4－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 － 5－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 增值稅 ，是以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為稅基的新型商品和勞務(wù)稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。通常前者稱為 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” ，后者稱為 “ 消費(fèi)型增值稅 ” 。 － 6－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的 “ 生產(chǎn)型 ” 轉(zhuǎn)為 “ 消費(fèi)型 ” ，即：對(duì)增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。 － 7－ 增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 （國(guó)務(wù)院令第 538號(hào)） 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第 50號(hào)） 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]170號(hào)） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]117號(hào)） 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2021] 9號(hào)） 《 關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》（國(guó)稅函 [2021] 90號(hào) ） － 8－ （二）增值稅改革背景 增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自 2021年 7月 1日起，首先在東北三省一市選擇 8個(gè)行業(yè)；自 2021年 7月 1日起在中部六省 26個(gè)城市的 8個(gè)行業(yè)；自 2021年 7月 1日起，在內(nèi)蒙古東部 5個(gè)盟市、四川地震嚴(yán)重的 51個(gè)災(zāi)區(qū)先后開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)；自 2021年 1月1日起，在全國(guó)推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。 － 9－ （三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義 增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，明顯降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重