【正文】 具體規(guī)定為： 納稅人以 1個月或者 1個季度為 1個納稅期的，自期滿之日起 15日內 申報納稅； － 68－ （九）調整了納稅期限 以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個納稅期的，自 期滿之日起 5日內 預繳稅款，于 次月1日起 15日內 申報納稅并結清上月應納稅款。 新條例第二十四條則明確：“納稅人進口貨物，應當 自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起 15日內 繳納稅款?！? 除將增值稅的納稅期限延長一檔為 1個季度，將納稅申報期限從 7日或 10日統(tǒng)一延長至15日。既體現(xiàn)了稅務管理上的人性化，又進一步向納稅人讓渡了稅金所占款項的時間價值。 － 69－ （十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化 ? 原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物，應該向購買方開具專用發(fā)票，新條例改為，購貨方索取專用發(fā)票時，才開具專用發(fā)票。 ? 現(xiàn)行政策（國稅發(fā) [2021]156號）規(guī)定，對于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。 ? 為加強專用發(fā)票管理，在細則中加以明確。在新細則條十一條中，明確一般納稅人企業(yè)發(fā)生銷貨退回或者折讓、開票有誤等情形，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的，增值稅額不得從銷項稅中扣減，這是舊細則中所沒有的。 － 70－ （十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化 ? 一、簡并調整納稅申報資料的內容 ? 二、減少紙質申報資料的報送 ? 三、除農產品收購發(fā)票和農產品普通發(fā)票外的增值稅扣稅憑證不需當期報送，由納稅人留存?zhèn)洳椤? ? 四、財務報表不需在申報增值稅時按月報送，改為按季報送。 － 71－ （十一）承包與承租經營納稅的變化 ? 企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產、經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅 。 ? 強調：自主經營、自負盈虧、獨立核算 － 72－ ? 常見問題：承租或承包的企業(yè)、單位和個人，不按規(guī)定辦理稅務手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進行經營，逃避納稅義務 。 ? 常見癥狀：出租人、發(fā)包人財務賬簿中 “ 其他應收款 ” 、 “ 其他應付款 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 經營費用 ” 等賬戶，體現(xiàn)承包費和租金收入，進而確定承租或承包的企業(yè)、單位和個人。 ? 另外，簽訂的承包、承租合同或協(xié)議，也是泄漏承租或承包事實的證據(jù)。 （十一）承包與承租經營納稅的變化 － 73－ （十二）八大視同銷售行為 ? 將貨物交付他人代銷 ? 銷售代銷貨物。 ? 貨物從一個機構移送至異地另一機構用于銷售（設在同一縣市的除外）。 ? 將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目 ? 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 ? 將自產、委托加工或購買的貨物對外用于投資 ? 將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者 ? 將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 － 74－ ? 委托代銷期限規(guī)定：財稅 【 2021】 165號特別規(guī)定： 納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。 對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當天。 （十二）八大視同銷售行為 － 75－ ? 國稅發(fā) 【 1998】 137號文規(guī)定：實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為： ①向購貨方開具發(fā)票； ②向購貨方收取貨款 ? 注意：以外購的貨物用于 非應稅項目、集體福利或個人消費的是不得抵扣，發(fā)生上述行為的已經抵扣的應進項轉出 （十二）八大視同銷售行為 － 76－ 常見涉稅問題 （ 1）委托代銷業(yè)務不按規(guī)定申報納稅。 （ 2）受托代銷業(yè)務未申報納稅。 （ 3）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報納稅。 （ 4）自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售申報納稅。 （ 5）自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅。 （十二）八大視同銷售行為 － 77－ 某服飾專賣店為一般納稅人，為紀念店慶 5周年， 6月份舉辦大型紀念月活動，規(guī)定買一套套裝送一件襯衫。套裝零售價格 1000元每套，成本價 500元；襯衫的成本為 70元每件，零售價 200元每件。當月實際售出套裝 400套，送出襯衫 400件。 視同銷售案例 1 － 78－ 會計處理：借：現(xiàn)金（銀行存款） 40萬元 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金 —— 增值稅（銷項） 萬元 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 —— 套裝 20萬元 貸：庫存商品 —— 襯衫 ? 稅務處理？ 視同銷售案例 1 － 79－ 視同銷售案例 2 某增值稅一般納稅人，需購臵一臺專用設備，經與廠家咨詢需設備購臵、安裝等費用共計 60萬元。該企業(yè)在進行投資決策時，認為企業(yè)有技術進行自己生產制造，于是購進各種設備所需材料，由輔助生產車間進行加工制造。 － 80－ 視同銷售案例 2 借：在建工程－工程物資 468000 貸：銀行存款等 468000 借：在建工程－自建工程 528000 貸：在建工程－工程物資 468000 生產成本－輔助（工資、福利等） 60000 借：固定資產 528000 貸：在建工程 528000 問題：企業(yè)的處理有沒有涉稅問題？ － 81－ 相應配套政策 一、 《 財政部 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知 》 （財稅 ? 2021? 157號） 二、 《 財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知 》 （財稅 [2021]156號） 三、 《 國家稅務總局關于推行機動車銷售 統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關工作的緊急通知 》 （國稅發(fā)? 2021? 117號） ? 四、 《 財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 》 財稅 [2021]170號 ? 五、 《 關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 財稅 [2021]9號 ? 六、 《 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知 》 國稅函 ? 2021? 1079號 － 82－ 謝謝，敬請批評指正 周顯文 博士、碩士生導師 13309879168 中國律師 注冊會計師 注冊稅務師 注冊評估師 大連海事大學交通運輸管理學院