【正文】 計(jì)核算的規(guī)定，應(yīng)納入 “ 固定資產(chǎn) ” 管理。 － 19－ 固定資產(chǎn)扣稅憑證的時(shí)間要求 對(duì)購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證； 對(duì)購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運(yùn)輸發(fā)票，需在開票之日起 90日內(nèi)申報(bào)抵扣； 對(duì)購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)申報(bào)抵扣； 對(duì)購進(jìn)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的機(jī)動(dòng)車所取得的通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 － 20－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 2）對(duì)可抵扣憑證的確認(rèn) 可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票和稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)先認(rèn)證后抵扣。 － 21－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定 ① 、 既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ② 、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ③ 、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 － 22－ （ 3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定 ◆ ④、 非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。 ◆ ⑤、 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。 ◆ ⑥、 房屋、建筑物不得抵扣。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 23－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車指小汽車，主要包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過 9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在 10至 23座 (含 23座 ) 的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 例如小轎車、越野車、面包車、 23座以下的中巴等 － 24－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 （ 4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 改變用途 ： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（ 特別提醒 ： 混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物的固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 。 非正常損失 ： 非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失） 。 － 25－ 非正常損失的進(jìn)項(xiàng)抵扣 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十四條 將 “ 自然災(zāi)害 ” 從非正常損失中剔除。意味著自然災(zāi)害造成的貨物損失其進(jìn)項(xiàng)不必再轉(zhuǎn)出。 明確了 “ 非正常損失 ” 的范圍：因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失。 － 26－ 貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣 中華人民共和國增值稅暫行條例細(xì)則 第二十二條 納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。 比如，企業(yè)購進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但購進(jìn)的用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。 － 27－ （ 4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 固定資產(chǎn)凈值 ： 是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 28－ （ 5） 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅 ◆ 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅。 ◆ 調(diào)整 《 國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 》 。 調(diào)整后 《 目錄 》 自 2021年 12月 15日起執(zhí)行，即 2021年 12月 15日及以后新批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案日期為準(zhǔn)），其進(jìn)口設(shè)備一律按照調(diào)整后的《 目錄 》 執(zhí)行。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 29－ （ 5） 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅 ◆ 對(duì)老項(xiàng)目有一定的過渡期。 為保證 《 目錄 》 調(diào)整前審批的老項(xiàng)目順利實(shí)施，對(duì) 2021年 12月 15日以前批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目，其進(jìn)口設(shè)備在 2021年 6月 30日及以前申報(bào)進(jìn)口的，仍按照調(diào)整前 《 目錄 》 執(zhí)行。但對(duì)于按照調(diào)整前不符合免稅條件，而按照調(diào)整后《 目錄 》 符合免稅條件的，自 2021年 12月 15日起，可以按照調(diào)整后 《 目錄 》 執(zhí)行。貨物已經(jīng)征稅進(jìn)口的，不再予以調(diào)整。自 2021年 7月 1日起，國內(nèi)投資項(xiàng)目項(xiàng)下申報(bào)進(jìn)口的設(shè)備一律按照調(diào)整后 《 目錄 》執(zhí)行。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 30－ （ 6） 取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 ◆ 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。 自 2021年 1月 1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行。 ◆ 已獲準(zhǔn)項(xiàng)目的過渡措施。 外商投資企業(yè)在 2021年 6月 30日以前（含本日）購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 31－ （ 6） 取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 ◆ 外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 32－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務(wù) (1) 直接收款方式 目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此 ,新的實(shí)施細(xì)則在對(duì)直接收款銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述中刪除了 “ 并將提貨單交給買方 ” 的內(nèi)容。 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。 － 33－ (2) 賒銷和分期收款發(fā)出商品方式 ? 修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售收入。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致， 但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會(huì)負(fù)擔(dān)較重 ，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定 為合同約定收款日期 。但對(duì)于沒有合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 － 34－ (3) 預(yù)收貨款 ? (3) 納稅人生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。 在實(shí)際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但缺乏依據(jù)。 為保證稅款均衡入庫，對(duì)于上述行為明確比照分期收款方式來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 － 35－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務(wù) (4) 代銷 對(duì)于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 委托其他納稅人代銷貨物，為收