【正文】 萬元降為 50萬元和 80萬元。 考慮到現實經濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉型改革后，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設臵兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3%。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 － 57－ 現行政策是 1998年制定的，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用 6%和 4%的征收率。 － 56－ 適用轉型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規(guī)模小、財務核算不健全的小規(guī)模納稅人，由于是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低。 203 100％＝ ％。此時，設備及材料價款 132萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應納增值稅＝ 132247。 (1＋ 17％ ) 17％＝(萬元 )，假定可抵扣進項稅額為 17萬元，則應納增值稅＝ － 17＝(萬元 )，稅負率為：247。 － 53－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 現假設公司 2021年度取得包工包料安裝收入 203萬元，其中設備及材料價款 132萬元，安裝工時費收入 71萬元。 － 52－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 解決方法：企業(yè)改制分立，把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。 ? 前兩個部門主要是生產和銷售貨物。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額。并由國家稅務局確定。 ? 未分別核算的，由主管稅務機關，即由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。 ? 繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。 為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。 建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。 ● 退稅業(yè)務由財政部駐當地財政監(jiān)察專員辦事處及負責初審的財政部門按有關規(guī)定辦理。 2021年銷售再生資源實現的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對其 2021年銷售再生資源實現的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自 2021年 4月 1日起一律不得抵扣。 ◆ 再生資源 政策調整的內容 ● 自 2021年 1日 1日起，取消 “ 廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅 ” 。 再生資源，通常也稱為廢舊物資。 上述免征增值稅政策自 2021年 1月 1日起實施，即征即退、先征后退政策自 2021年 7月 1日起實施。以廢棄的動物油和植物油為原料生產的生物柴油。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力，利用風力生產的電力，部分新型墻體材料產品。 （ 三） 調整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 45－ ◆ 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策 。 ● 實行增值稅即征即退政策。 ● 實行免征增值稅政策。 有 11類（項）產品 新納入資源綜合利用項目范圍； 縮小了建材產品范圍；調整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產綜合利用水泥產品的免征增值稅政策。 資源綜合利用，是在礦產資源開采過程中對共生、伴生礦進行綜合開發(fā)與合理利用，對工業(yè)生產過程中產生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進行回收和合理利用。 從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。 (1＋ 17％ )－ 30－ ＝－ ? 應納所得稅額 (同上 ) ? 稅后利潤＝－ － ＝－ . 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 － 42－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。 (1＋ 17％ )] 17％ ＝ ? 應代顧客繳納個人所得稅 ( 同上 ) ? 利潤額＝ 100247。 (1＋ 17％ )] 33％＝ (元 ) ? 稅后利潤＝ － ＝ (元 ) － 41－ ?購物滿 100元返還現金 30元： ? 應繳增值稅稅額＝ [100247。為保證讓利顧客 30元，商場贈送的價值 30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此： － 40－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 應納企業(yè)所得稅額＝ [100247。 (1＋ 17％ )－ 18247。 (1＋ 20％ ) 20％＝ (元 ) ? 利潤額＝ 100247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 18 247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 － 37－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 ? 如消費者同樣是購買一件價值 100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下 (暫不考慮城建稅和教育費附加 ) ? A方案 7折銷售商品，價值 100元的商品售價70元： 應繳增值稅額＝ 70247。 對未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務發(fā)生時間確定為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天。 － 35－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務 (4) 代銷 對于代銷行為，按現行規(guī)定進一步明確了有關納稅義務發(fā)生時間。 為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比照分期收款方式來確認納稅義務發(fā)生時間。 － 34－ (3) 預收貨款 ? (3) 納稅人生產工期超過十二個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，大多采取預收貨款銷售貨物的方式。原則上，納稅義務發(fā)生時間應與會計規(guī)定保持一致， 但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負擔較重 ，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間仍規(guī)定 為合同約定收款日期 。 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天即可確認銷售實現。 （一）固定資產的抵扣 － 32－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務 (1) 直接收款方式 目前很多交易已經不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現。 外商投資企業(yè)在 2021年 6月 30日以前（含本日）購進的國產設備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。 自 2021年 1月 1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內采購國產設備可全額退還國產設備增值稅的政策停止執(zhí)行。自 2021年 7月 1日起，國內投資項目項下申報進口的設備一律按照調整后 《 目錄 》執(zhí)行。但對于按照調整前不符合免稅條件，而按照調整后《 目錄 》 符合免稅條件的，自 2021年 12月 15日起，可以按照調整后 《 目錄 》 執(zhí)行。 （一）固定資產的抵扣 － 29－ （ 5） 取消對進口設備免征增值稅 ◆ 對老項目有一定的過渡期。 ◆ 調整 《 國內投資項目不予免稅的進口商品目錄 》 。 － 27－ （ 4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣稅額的