【正文】 萬元降為 50萬元和 80萬元。 考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)臵兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3%。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn) － 57－ 現(xiàn)行政策是 1998年制定的，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用 6%和 4%的征收率。 － 56－ 適用轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔(dān)會普遍下降，而規(guī)模小、財務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人，由于是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革而降低。 203 100％＝ ％。此時，設(shè)備及材料價款 132萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝ 132247。 (1＋ 17％ ) 17％＝(萬元 )，假定可抵扣進項稅額為 17萬元，則應(yīng)納增值稅＝ － 17＝(萬元 )，稅負率為：247。 － 53－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 現(xiàn)假設(shè)公司 2021年度取得包工包料安裝收入 203萬元，其中設(shè)備及材料價款 132萬元，安裝工時費收入 71萬元。 － 52－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 解決方法：企業(yè)改制分立，把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。 ? 前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。并由國家稅務(wù)局確定。 ? 未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)，即由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。 ? 繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。 為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。 建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。 ● 退稅業(yè)務(wù)由財政部駐當(dāng)?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負責(zé)初審的財政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。 2021年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對其 2021年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自 2021年 4月 1日起一律不得抵扣。 ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 自 2021年 1日 1日起，取消 “ 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅 ” 。 再生資源，通常也稱為廢舊物資。 上述免征增值稅政策自 2021年 1月 1日起實施，即征即退、先征后退政策自 2021年 7月 1日起實施。以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。 （ 三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 45－ ◆ 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策 。 ● 實行增值稅即征即退政策。 ● 實行免征增值稅政策。 有 11類（項）產(chǎn)品 新納入資源綜合利用項目范圍； 縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。 資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進行綜合開發(fā)與合理利用，對工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進行回收和合理利用。 從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。 (1＋ 17％ )－ 30－ ＝－ ? 應(yīng)納所得稅額 (同上 ) ? 稅后利潤＝－ － ＝－ . 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 － 42－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。 (1＋ 17％ )] 17％ ＝ ? 應(yīng)代顧客繳納個人所得稅 ( 同上 ) ? 利潤額＝ 100247。 (1＋ 17％ )] 33％＝ (元 ) ? 稅后利潤＝ － ＝ (元 ) － 41－ ?購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元： ? 應(yīng)繳增值稅稅額＝ [100247。為保證讓利顧客 30元，商場贈送的價值 30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此： － 40－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝ [100247。 (1＋ 17％ )－ 18247。 (1＋ 20％ ) 20％＝ (元 ) ? 利潤額＝ 100247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 18 247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 － 37－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 ? 如消費者同樣是購買一件價值 100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下 (暫不考慮城建稅和教育費附加 ) ? A方案 7折銷售商品，價值 100元的商品售價70元： 應(yīng)繳增值稅額＝ 70247。 對未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 － 35－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務(wù) (4) 代銷 對于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間。 為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比照分期收款方式來確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。 － 34－ (3) 預(yù)收貨款 ? (3) 納稅人生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)與會計規(guī)定保持一致， 但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負擔(dān)較重 ，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間仍規(guī)定 為合同約定收款日期 。 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天即可確認銷售實現(xiàn)。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 32－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務(wù) (1) 直接收款方式 目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。 外商投資企業(yè)在 2021年 6月 30日以前（含本日）購進的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。 自 2021年 1月 1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行。自 2021年 7月 1日起，國內(nèi)投資項目項下申報進口的設(shè)備一律按照調(diào)整后 《 目錄 》執(zhí)行。但對于按照調(diào)整前不符合免稅條件，而按照調(diào)整后《 目錄 》 符合免稅條件的，自 2021年 12月 15日起，可以按照調(diào)整后 《 目錄 》 執(zhí)行。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 29－ （ 5） 取消對進口設(shè)備免征增值稅 ◆ 對老項目有一定的過渡期。 ◆ 調(diào)整 《 國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄 》 。 － 27－ （ 4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣稅額的