【正文】 國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。 － 50－ （五）納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)征稅依據(jù)（細則第七條） 原細則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定。 在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。 － 51－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? [案例 ] 喜臨門有限責任公司 (增值稅一般納稅人 )，下設(shè) 3個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場，供電器材加工廠，工程安裝施工隊。 ? 前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物。 ? 工程安裝施工隊主要是對外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。 ? 從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售設(shè)備和材料價款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時費收入兩部分合成的 。 － 52－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 解決方法：企業(yè)改制分立，把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納 3％的營業(yè)稅，這比原按 17％納增值稅，會降低不小的稅負。 － 53－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 現(xiàn)假設(shè)公司 2021年度取得包工包料安裝收入 203萬元，其中設(shè)備及材料價款 132萬元，安裝工時費收入 71萬元。 ? 施工隊獨立前： 應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項稅額＝ 203247。 (1＋ 17％ ) 17％＝(萬元 )，假定可抵扣進項稅額為 17萬元，則應(yīng)納增值稅＝ － 17＝(萬元 )，稅負率為：247。 203 1 00％＝ ％ － 54－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 施工隊獨立后： 施工隊不負責設(shè)備和材料的供應(yīng)問題，只負責承接安裝工程作業(yè)，就安裝工時費收入 71萬元單獨開票收款，按營業(yè)稅計稅。此時，設(shè)備及材料價款 132萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝ 132247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 17＝ (萬元 )；而工時費收入 71萬元，由新獨立的施工隊納營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅＝ 71 3％＝ (萬元 ) － 55－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 結(jié)果： “ 兩稅 ” 相加，公司總的應(yīng)納稅額＝ ＋ ＝ (萬元 )，稅負率為： 247。 203 100％＝ ％?？梢?，這家公司籌劃后，總體稅負能合理合法地由原 ％降至 ％，從而稅收支出降低了 ％，企業(yè)效益由此而增加。 － 56－ 適用轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規(guī)模小、財務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人，由于是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉(zhuǎn)型改革而降低。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 － 57－ 現(xiàn)行政策是 1998年制定的，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用 6%和 4%的征收率。小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用 6％和 4%的征收率。 考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)臵兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3%。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 － 58－ （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 ? 現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標準是 1994年時制定的，已不適應(yīng)實際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從 100萬元和180萬元降為 50萬元和 80萬元。（ 《 實施細則 》 第 28條） － 59－ ◆ 年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（其他個人）按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 ◆ 2021年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 － 60－ ◆ 2021年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 ◆ 納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 － 61－ （ 1）出售使用過的固定資產(chǎn)如何征稅 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對售價超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但房屋、建筑物等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征增值稅。 （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 － 62－ （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 ? 涉及文件有兩個： 一是 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅[2021]170號） 二是 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅問題的通知 》 （財稅 [2021]9號） － 63－ （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 ◆ 一般納稅人銷售固定資產(chǎn)： 凡是已抵扣了進項的，按適用稅率征收增值稅。 凡是沒有抵扣進項的，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 銷售額 =含稅銷售額 /(1+4%) 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 － 64－ （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 ◆ 小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)： 減按 2%征收率征收增值稅。 銷售額 =含稅銷售額 /(1+3%) 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% ◆ 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 － 65－ ◆ 對于自然人銷售自己的一切物品免征增值稅，包括自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車。 原細則規(guī)定對于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，征收增值稅，其它物品免征?？紤]到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，只要是自然人銷售自己的物品，全部給予免稅。 （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 － 66－ （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 ◆ 一般納稅人：應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。 ◆ 小規(guī)模納稅人：應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 － 67－ （九）調(diào)整了納稅期限 修訂后條例第二十三條將納稅申報 期限由 10天延長至 15天，增加 1個季度的納稅期限。出發(fā)點： ? 為減少納稅人排隊等候時間， ? 提高納稅服務(wù)水平， ?