【正文】 － 80－ 視同銷(xiāo)售案例 2 借：在建工程－工程物資 468000 貸：銀行存款等 468000 借：在建工程－自建工程 528000 貸：在建工程－工程物資 468000 生產(chǎn)成本－輔助（工資、福利等） 60000 借：固定資產(chǎn) 528000 貸：在建工程 528000 問(wèn)題：企業(yè)的處理有沒(méi)有涉稅問(wèn)題？ － 81－ 相應(yīng)配套政策 一、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 ? 2021? 157號(hào)） 二、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2021]156號(hào)） 三、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售 統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知 》 （國(guó)稅發(fā)? 2021? 117號(hào)） ? 四、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 財(cái)稅 [2021]170號(hào) ? 五、 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 財(cái)稅 [2021]9號(hào) ? 六、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知 》 國(guó)稅函 ? 2021? 1079號(hào) － 82－ 謝謝，敬請(qǐng)批評(píng)指正 周顯文 博士、碩士生導(dǎo)師 13309879168 中國(guó)律師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)稅務(wù)師 注冊(cè)評(píng)估師 大連海事大學(xué)交通運(yùn)輸管理學(xué)院 。 視同銷(xiāo)售案例 1 － 78－ 會(huì)計(jì)處理：借：現(xiàn)金（銀行存款） 40萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 —— 套裝 20萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品 —— 襯衫 ? 稅務(wù)處理？ 視同銷(xiāo)售案例 1 － 79－ 視同銷(xiāo)售案例 2 某增值稅一般納稅人，需購(gòu)臵一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，經(jīng)與廠家咨詢(xún)需設(shè)備購(gòu)臵、安裝等費(fèi)用共計(jì) 60萬(wàn)元。套裝零售價(jià)格 1000元每套，成本價(jià) 500元；襯衫的成本為 70元每件，零售價(jià) 200元每件。 （ 5）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無(wú)償贈(zèng)送他人，未視同銷(xiāo)售申報(bào)納稅。 （ 3）不同縣（市）間移送貨物用于銷(xiāo)售未申報(bào)納稅。 （十二）八大視同銷(xiāo)售行為 － 75－ ? 國(guó)稅發(fā) 【 1998】 137號(hào)文規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： ①向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票； ②向購(gòu)貨方收取貨款 ? 注意：以外購(gòu)的貨物用于 非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的是不得抵扣，發(fā)生上述行為的已經(jīng)抵扣的應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 （十二）八大視同銷(xiāo)售行為 － 76－ 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 （ 1）委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅。 ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外用于投資 ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或者投資者 ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 － 74－ ? 委托代銷(xiāo)期限規(guī)定：財(cái)稅 【 2021】 165號(hào)特別規(guī)定： 納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。 （十一）承包與承租經(jīng)營(yíng)納稅的變化 － 73－ （十二）八大視同銷(xiāo)售行為 ? 將貨物交付他人代銷(xiāo) ? 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。 ? 常見(jiàn)癥狀：出租人、發(fā)包人財(cái)務(wù)賬簿中 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 、 “ 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 ” 等賬戶，體現(xiàn)承包費(fèi)和租金收入，進(jìn)而確定承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人。對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅 。 ? 四、財(cái)務(wù)報(bào)表不需在申報(bào)增值稅時(shí)按月報(bào)送，改為按季報(bào)送。在新細(xì)則條十一條中，明確一般納稅人企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)貨退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未按規(guī)定開(kāi)具的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣減，這是舊細(xì)則中所沒(méi)有的。 ? 現(xiàn)行政策（國(guó)稅發(fā) [2021]156號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。既體現(xiàn)了稅務(wù)管理上的人性化，又進(jìn)一步向納稅人讓渡了稅金所占款項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值。 新條例第二十四條則明確：“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng) 自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起 15日內(nèi) 繳納稅款。 － 67－ （九）調(diào)整了納稅期限 修訂后條例第二十三條將納稅申報(bào) 期限由 10天延長(zhǎng)至 15天，增加 1個(gè)季度的納稅期限。 （八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 － 66－ （八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 ◆ 一般納稅人：應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 原細(xì)則規(guī)定對(duì)于自然人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，征收增值稅，其它物品免征。 舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /(1+4%) 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 4%/2 － 64－ （八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 ◆ 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)： 減按 2%征收率征收增值稅。 （八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 － 62－ （八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 ? 涉及文件有兩個(gè)： 一是 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅[2021]170號(hào)） 二是 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]9號(hào)） － 63－ （八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 ◆ 一般納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)： 凡是已抵扣了進(jìn)項(xiàng)的，按適用稅率征收增值稅。轉(zhuǎn)型后，銷(xiāo)售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。 （七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) － 61－ （ 1）出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何征稅 使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 ◆ 2021年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從 100萬(wàn)元和180