【正文】 － 1－ 最新稅收政策 主要內(nèi)容介紹 周顯文 13700115252 增 值 稅 － 2－ 稅制改革的日程表 出口退稅體制改革 1 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 2 增值稅轉(zhuǎn)型 3 消費稅 調(diào)整 4 個人所得稅改革 5 燃油稅 8 城鄉(xiāng)稅制改革 7 物業(yè)稅 6 環(huán)境稅 9 遺產(chǎn)稅 10 － 3－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 二、 增值稅條例及實施細則主要修訂內(nèi)容 三、 增值稅主要稅收策劃 － 4－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 － 5－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 增值稅 ，是以商品和勞務(wù)為課稅對象，以增值額為稅基的新型商品和勞務(wù)稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。 按照 “ 進項稅額 ” 的扣除方式，增值稅可分為 兩種類型 ：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” ，后者稱為 “ 消費型增值稅 ” 。我國現(xiàn)在實行的是 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” 。 － 6－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的 “ 生產(chǎn)型 ” 轉(zhuǎn)為 “ 消費型 ” ，即：對增值稅一般納稅人新購進的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中計算抵扣。 在目前世界上 140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。 － 7－ 增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （國務(wù)院令第 538號） 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》（財政部 國家稅務(wù)總局令第 50號） 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅 [2021]170號） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 》 （國稅發(fā) [2021]117號） 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （ 財稅 [2021] 9號） 《 關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》（國稅函 [2021] 90號 ） － 8－ （二）增值稅改革背景 增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自 2021年 7月 1日起，首先在東北三省一市選擇 8個行業(yè)；自 2021年 7月 1日起在中部六省 26個城市的 8個行業(yè)；自 2021年 7月 1日起，在內(nèi)蒙古東部 5個盟市、四川地震嚴重的 51個災(zāi)區(qū)先后開展擴大增值稅抵扣范圍試點；自 2021年 1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購進設(shè)備所含增值稅進項稅額外，還同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。 － 9－ （三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義 增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，明顯降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負擔(dān)，是一項重大的減稅措施。在目前國際經(jīng)濟明顯委靡的形勢下，適時推出消費型增值稅政策，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力、克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用和深遠的意義。 － 10－ 10 四個一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長。 “ 一轉(zhuǎn) ” ，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型； “ 一降 ” ，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為 3%； “ 一升 ” ，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 13%恢復(fù)至 17%； “ 一延長 ” ，就是將納稅人申報納稅時間由 10日延長至 15日。 （四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的特點 － 11－ 二、 增值稅條例及實施細則 主要修訂內(nèi)容 － 12－ 二、 增值稅條例及細則主要修訂內(nèi)容 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ： 自 2021年 1月 1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進、接受捐贈和實物投資或者自制、改擴建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。固定資產(chǎn)的進項稅額在總體上允許抵扣的同時，與其他貨物一樣，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的進項稅額不得抵扣。 － 13－ ? ： 固定資產(chǎn)專指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括不動產(chǎn)。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 14－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 3 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍： （ 1）購進 (包括接受捐贈、實物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額； （ 2）自制 (包括改擴建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。 （ 4）納稅人自 2021年 1月 1日起購進，并取得 2021年 1月 1日以后通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的 不屬于消費稅征收范圍的機動車。 （乘用車、中輕型商用客車不在內(nèi)） － 15－ 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表 項目 增值稅轉(zhuǎn)型 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)購臵時間 2021年 1月 1日起 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的情形 （ 1）購進 (包括接受捐贈、實物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額； （ 2）自制 (包括改擴建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用； （ 4）不屬于消費稅征收范圍的機動車。 固定資產(chǎn)的界定 新 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第二十一條所規(guī)定：是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 固定資產(chǎn)抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù) +機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） － 16－ CASE1 某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當(dāng)期采購原材料 800萬元，當(dāng)期購進固定資產(chǎn) 200萬（折舊期限 5年），當(dāng)年計提折舊額 40萬元，計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。 ? 固定資產(chǎn)不允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 1000800） 17%=34萬 ? 固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 100080040） 17%= ? 固定資產(chǎn)允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 1000800200） 17%=0 － 17－ 固定資產(chǎn)是否允許抵扣 應(yīng)稅收入 應(yīng)納稅額 增值稅稅負 固定資產(chǎn)不允許抵扣 1000 34 % 固定資產(chǎn)折舊允許抵扣 1000 % 固定資產(chǎn)允許抵扣 1000 0 0 稅負情況一覽表 － 18－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點： （ 1）對時間界限的確定 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人 2021年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實際發(fā)生，并取得 2021年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 納稅人在 2021年 12月 31日前已購進的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在 2021年 1月 1日后開具，均不能抵扣進項稅額。這里所講的 “ 已購進 ” 是指按照會