【正文】 2022流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃 。 增值稅轉(zhuǎn)型 —— 對企業(yè)經(jīng)營的重大影響和發(fā)展機遇：(1)中小企業(yè)稅負的影響； （ 2）有利于企業(yè)擴大投資，促進設備更新和技術進步，即勞動密集型與技術密集型的轉(zhuǎn)變； （ 3）利于高新技術企業(yè)、基礎設施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)發(fā)展； （ 4）利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭。 第一部分：增值稅轉(zhuǎn)型改革新政解析與合理策劃節(jié)稅效應 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 中華人民共和國國務院令第 134號 頒布時間： 20221105 ；執(zhí)行時間： 20220101（ 1993年 12月 13日中華人民共和國國務院令第 134號發(fā)布 2022年 11月 5日國務院第 34次常務會議修訂通過）。 財政部 國家稅務總局令 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 財政部 國家稅務總局第 50號令；成文日期：20221215————— 一、納稅人身份變化與企業(yè)組織形式戰(zhàn)略調(diào)整及策劃節(jié)稅效應 ? 小規(guī)模納稅人身份變化 ? 一般納稅人身份終身制與組織形式的戰(zhàn)略調(diào)整 ? 納稅人租賃或者承包經(jīng)營組織形式的戰(zhàn)略調(diào)整 ? 境外納稅人流轉(zhuǎn)稅與所得稅征免稅的差異和界定 ? 匯總納稅人與分機構納稅人組織形式戰(zhàn)略調(diào)整 小規(guī)模納稅人身份變化 —— （ 1）小規(guī)模納稅人稅率降低至 3%： ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3％。征收率的調(diào)整，由國務院決定。 （ 2）小規(guī)模納稅人最新認定標準： ★ 法規(guī)依據(jù) —— ★ 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為： ①、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在 50萬 元以下（含本數(shù)，下同）的； ②、除本條第一款第①項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在 80萬 元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在 50%以上。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— ★ 第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。 ★ 溫馨提示 —— 現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標準（ 100180萬）是 1994年時制定的，已不適應實際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標準到 50萬元和 80萬元，同時將現(xiàn)行有關規(guī)定在細則中表述。（細則第二十八條） （ 3）超標小規(guī)模納稅人的無奈選擇： ★ 法規(guī)依據(jù) —— ★ 第二十九條 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的 其他個人 （ 注：自然人等，排除了個體工商戶 ）按小規(guī)模納稅人納稅； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。 （ 3）超標小規(guī)模納稅人的無奈選擇： ★ 第三十二條 條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算 （ 注：現(xiàn)實生活中常見增值稅是一般納稅人，所得稅卻是核定征收的例子 ）。 ★第三十四條 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； （二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準， 未 申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 （ 注：“不”與“未” 竟是一字之差，其意迥然） ★ 溫馨提示 —— 由此可見，新條例很明顯地排斥了收入超標的小規(guī)模納稅人中的 個體工商戶和中小工商企業(yè) 按小規(guī)模納稅人3%納稅的規(guī)定（ 注 ：中小企業(yè)減負失望大于希望？）。 現(xiàn)行規(guī)定個體工商戶需要申請才能被認定為增值稅一般納稅人， 現(xiàn)實中，一些個體工商戶收入規(guī)模很大，如果按小規(guī)模納稅人征稅，有失公平。為此，取消了個體工商戶依申請辦理一般納稅人認定的規(guī)定。 這就意味著： 第一 ，個體工商戶不用向省級稅務機關申請就能認定為一般納稅人，但是 34條第 2款即 “ 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的 ”規(guī)定，又將成為一道鐵閘，來阻止申請認定的順利操作。 第二 ，意味著個體工商戶年銷售收入達到規(guī)定標準必須認定為一般納稅人，否則根據(jù) 《 實施細則 》 34條，就會涉及相應的高稅率（ 17%或者 13%）征稅的稽查風險； 第三 ，超標的中小工商企業(yè)小規(guī)模納稅人與個體工商戶顯然是同等的政策和征管待遇； 目前的增值稅改革使超標的小規(guī)模納稅人將直接面對如此無奈的選擇境地 —— 或高稅率稽查風險，或高稅率沉重稅負 ，而首當其沖的可能就是中小企業(yè)中的小規(guī)模納稅人和規(guī)模較大的個體工商戶。 ★ 案例分析： 某商業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為 60萬元，為小規(guī)模納稅人，當年繳納稅款 。但是如果，經(jīng)過稽查部門 查補 40萬元 少計算收入，則該企業(yè)當年的銷售收入為 100萬元，超過了 80萬元的認定標準，而該企業(yè)未申請一般納稅人認定手續(xù)。根據(jù) 34條第 2款規(guī)定：銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，就要按照 100萬 17%=17萬元的稅 = 。而不是補稅：40 3%=。 ★ 稽查風險 —— 收入超標的個體工商戶和中小工商企業(yè)，究竟何處何從，我們只能 試目以特 ？ 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 （ 4）超標小規(guī)模納稅人的稽查風險規(guī)避： ① 積極創(chuàng)造條件，盡快申請增值稅一般納稅人的認定： 如果企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)初期，年度銷售收入確實難以達到法定的標準，稅務局一般不予認定為一般納稅人，這是關于納稅人身份認定的問題之一，簡稱： “ 千年等一回 ” —— ★ 應對策略 —— 如何取得資格 ： 預簽購銷合同； 預繳稅款； 輔導期如何轉(zhuǎn)正 ： 商品調(diào)濟； “ 借雞下旦 ” 。 ②采取分立措施，提前分解年度收入額，回避小規(guī)模納稅人收入超標準： 如果因為今后很難正常取得抵扣稅的情況下，公司為避免承擔高稅率稅負而不想申辦一般納稅人，但年度銷售收入一旦達到法定標準，稅務局則要強制認定為一般納稅人，這是關于納稅人身份認定的問題之二，簡稱： “ 愛你沒商量 ” —— ★ 應對策略 —— 采取公司分立的方法，提前分解年度銷售收入，享受 3%稅率優(yōu)惠； 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 一般納稅人身份終身制與組織形式的戰(zhàn)略調(diào)整 ★ 法規(guī)依據(jù) —— ★ 第三十三條 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人 一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 。 ★ 溫馨提示 —— 雖然舊的細則有這樣的規(guī)定，在 2022年以前并沒有得到很好的落實。國家稅務總局屢屢以規(guī)范性文件來篡改原 《 實施細則 》 ，從 1998年開始，為了打擊商業(yè)小型一般納稅人，進行了長達 7年的一般納稅人年審，對達不到銷售額標準的一率取消一般納稅人資格。 2022年的財稅 【 2022】 165號文件再次強調(diào)一經(jīng)認定，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模后，本條款才得到了真正的落實。 本條結合 28條的規(guī)定，是對企業(yè)很大的限制。原企業(yè)規(guī)定“ 符合一般納稅人條件，不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的 ”要按照法定稅率征稅，而 34條則更加明確的規(guī)定 “ 銷售額超過小規(guī)模納稅人標準 ” 而未申請的，其約束更加明確和剛性。 ★ 策劃思路 —— 或注銷，或分立，或部分租賃或者承包 。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 納稅人租賃或者承包經(jīng)營組織形式的戰(zhàn)略調(diào)整 ★ 法規(guī)依據(jù) —— ★ 第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 ★ 策劃思路 —— （ 1） 化解 “ 重復繳納所得稅 ” 的矛盾 ： 利用租賃或者承包的形式，可有效化解目前有限公司 “ 重復繳納所得稅 ” 的矛盾； （ 2） 規(guī)避小規(guī)模納稅人收入超標準 ： 為回避小規(guī)模納稅人收入超標準問題，小規(guī)模公司在不便分立的時候，也可嘗試對部分商品經(jīng)營或生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)采取租賃或者承包方法，提前分解年度銷售收入，享受 3%稅率優(yōu)惠； （ 3） 有效降低增值稅的整體稅負率 ： 當增值稅一般納稅人部分商品經(jīng)營或生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)不能正常取得增值稅抵扣時，造成整體稅負率上升時，也可嘗試對部分商品經(jīng)營或生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)采取租賃或者承包方法，以企有效降低整體稅負率。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 境外納稅人流轉(zhuǎn)稅與所得稅征免稅的差異和界定 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 ★第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指： （ 1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)； （ 2）提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 境外納稅人流轉(zhuǎn)稅與所得稅征免稅的差異和界定 ★ 溫馨提示 —— 本條規(guī)定了在境內(nèi)銷售貨物及發(fā)生應稅勞務才屬于征收增值稅的范圍。在具體相關實務操作中，應注意流轉(zhuǎn)稅與所得稅征免稅的差異和界定問題： （ 1） 增值稅 ，只有應稅行為發(fā)生在境內(nèi)的，納稅人才具有納稅義務；而對于 所得稅 來說，我國實行屬人兼屬地的原則，因此對于居民納稅人，無論應稅行為發(fā)生在境內(nèi)還是境外，均具有無限納稅義務。這就是居民納稅人與非居民納稅人在所得稅與流轉(zhuǎn)稅的征免政策差異。 （ 2）如何判斷境內(nèi)還是境外的問題。每一種所得有每一種所得判定標準，同在境內(nèi)還是在境外收付款項沒有必然的聯(lián)系，但是收取款項的企業(yè)一定是納稅人，這一點是肯定的。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 請思考以下問題 —— 增值稅（發(fā)生在境內(nèi)）： ★ 問題 1： 境外企業(yè)在中國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務，是否繳納增值稅？納稅人是誰？ —— 要繳納，因為屬于發(fā)生在境內(nèi)的勞務。納稅人是境外企業(yè)，實施條例第 18條規(guī)定，代理人或者購買者為扣繳義務人。 ★ 問題 2： 中國企業(yè)銷售貨物給國外企業(yè)取得的收入，是否屬于來源于中國境內(nèi)所得，繳納增值稅？ —— 屬于來源于中國境內(nèi)所得，要繳納增值稅。 ★請思考以下問題 —— 營業(yè)稅（發(fā)生在境內(nèi)） ★ 問題 1： 外國企業(yè)銷售中國境內(nèi)的不動產(chǎn)、土地使用權，是否需要繳納營業(yè)稅？ —— 需要繳納。營業(yè)稅中，不動產(chǎn)坐落在境內(nèi)的，屬于境內(nèi)所得。 匯總納稅人與分機構納稅人組織形式戰(zhàn)略調(diào)整 ★ 法規(guī)依據(jù) —— ★ 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： …… （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個 機構移送 其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。 ★ 溫馨提示 —— 本條是關于增值稅匯總納稅人與分機構納稅人的納稅規(guī)定。它將國稅發(fā) [1998]137號文件關于 “ 其他機構用于銷售 ” 的規(guī)定，提升到實施細則的層次。即：只有分支機構開具銷售發(fā)票或者收取貨款的行為（ 二個視同銷售的條件 ），才屬于稅法第四條第三項的視同銷售行為。 ★ 案例分析 1： 總公司在北京，分公司在石家莊，總公司將貨物移送到石家莊用于銷售，但是石家莊分公司只是起到倉儲的功能，簽訂合同、開具發(fā)票及收取貨款均由北京直接進行，總公司移送貨物到石家莊的行為無需視同銷售。此條規(guī)定對于物流企業(yè)起到了很重要的作用；反之，如果石家莊公司符合二個視同銷售的條件之一，則北京向石家莊公司移送貨物的行為屬于視同銷售，要交納增值稅。這就是機構間移送貨物 “ 重復納稅 ” 問題。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 案例 2： 雅芳服裝公司的增值稅稅負為何如此異常？ 市場正常 采購 進項 1→ 公司總部 （獨立法人） （一般納稅人） 生產(chǎn)后即 向全國專營店 批發(fā)銷售 銷項 1 → 全國專營店 （獨立法人） （一般納稅人） 銷項 2 → 。 。 。 。 進項 2 → 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 溫馨提示 —— 增值稅總分支機構之間移送貨物，如果其他機構向購買方收款或者開具發(fā)票，就要視同銷售繳納增值稅，而企業(yè)所得稅實行的是 “ 法人所得稅制 ” ，故無論如何開票、收款，總分支機構之間移送貨物均不確認收入。因此應當將增值稅的視同銷售同企業(yè)所得稅的收入確認區(qū)分開。 ★ 策劃思路 —— （ 1）申請總分支機構的 “ 連鎖經(jīng)營 ” ； （ 2）巧妙利用 “ 網(wǎng)上銀行 ” 結算貨款方式。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— （ 1）關于企業(yè)連鎖經(jīng)營的稅收若干規(guī)定（ 財稅 [2022]1號 ）、（ 財稅 [1997]97號 ）； （ 2）關于開展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營的試點工作的稅收規(guī)定 （ 商建發(fā)