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增值稅的籌劃和會(huì)計(jì)處理(已修改)

2025-01-19 02:20 本頁(yè)面
 

【正文】 第三章 增值稅的籌劃和會(huì)計(jì)處理 ? 第一節(jié) 增值稅概述 ? 一、增值稅的納稅人和稅率 ? (一)增值稅的納稅人 ? 在我國(guó)境內(nèi)所有銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù))的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。 ? 為配合增值稅專用發(fā)票的管理和增值稅應(yīng)納稅額的核算,將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? ( 1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額 ≤ 50萬(wàn)元的; ? ( 2)除上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在 ≤ 80萬(wàn)元的 ? ( 3)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn): ? —— 其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅; ? —— 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇 按小規(guī)模納稅人納稅。 (二)增值稅的稅率 ? 基本稅率 ? 基本稅率 17% ? 低稅率 13% ? ( 1)糧食、食用植物油、鮮奶; ? ( 2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; ? ( 3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志; ? ( 4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī) (不包括農(nóng)機(jī)零部件 )、農(nóng)膜; ? ( 5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 ? ( 6)農(nóng)產(chǎn)品 ? 征收率 ? 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3% ? 一般納稅人特殊行為采用簡(jiǎn)易征收辦法時(shí) , 也會(huì)采用征收率 。 二、對(duì)特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 ? (一)視同銷售行為 ? 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷售貨物: ? 將貨物交付他人代銷; ? 銷售代銷貨物; ? 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外; ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目; ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者; ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者; ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi); ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 (二)銷售舊貨 ? 銷售舊貨可分為以下幾種情況: ? 自己使用過(guò)的物品 ? 個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品(除舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等應(yīng)征消費(fèi)稅物品除外)免征增值稅。 ? 納稅人銷售舊機(jī)動(dòng)車 ? 納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,售價(jià)超過(guò)原值的,按照 4%的征收率減半征收增值稅,售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,按照 4%的征收率減半征收增值稅。 ? 納稅人銷售舊貨 ? 納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也不論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指不同時(shí)具備以下條件的固定資產(chǎn): ? ( 1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物; ? ( 2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過(guò); ? ( 3)銷價(jià)不超過(guò)原值。 ? 如果納稅人銷售的舊固定資產(chǎn)同時(shí)具備以上條件,免征增值稅,否則按 4%的征收率減半征收。 (三)混合銷售和兼營(yíng)行為 ? 混合銷售行為 ? 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)),為混合銷售行為。 ? 判定納稅人以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的具體標(biāo)準(zhǔn)是:納稅人的年貨物銷售額與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過(guò) 50%,增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到 50%。 ? 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 ? 納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù),又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。此項(xiàng)非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅,由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 一般納稅人: ? 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 小規(guī)模納稅人: ? 應(yīng)納稅額=銷售額 3% (一)銷售額的確定 ? 銷售額的確定核算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ) ? 銷售額的一般規(guī)定 ? 銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 ? 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ? 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi): ? ( 1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額; ? ( 2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅; ? ( 3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 ? 凡價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? 銷售額確定的特殊規(guī)定 ? ( 1)折扣銷售的銷售額 ? 納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可按折扣后的銷售額征收增值稅; ? 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,或者折扣是實(shí)物折扣,則不得從銷售額中減除折扣額。 ? ( 2)以舊換新的銷售額 ? 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。對(duì)金銀首飾的以舊換新的業(yè)務(wù),可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定銷售額。 ? ( 3)還本銷售的銷售額 ? 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的,不得從銷售額中減除
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