增值稅的籌劃和會(huì)計(jì)處理-文庫(kù)吧
2024-12-23 02:20 本頁(yè)面
【正文】 還本支出。 ? （ 4）以物易物 ? 納稅人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)于收到的貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，則要看是否符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件，符合條件的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （ 5）包裝物押金的銷售額 ? 納稅人為銷售貨物（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品除外）而出租出售包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算、且未逾期（通常是一年）的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí) ， 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有： ? （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證注明的增值稅額； ? 對(duì)于取得專用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)： ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ? （ 2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13% ? （ 3）外購(gòu)貨物以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（含運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額按 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi) 7% 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣； ? （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣； ? （ 3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的限定 ? （ 1） 防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 ? 增值稅一般納稅人取得的防偽稅控專用發(fā)票應(yīng)自開票之日起 90天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過者方可抵扣；認(rèn)證通過的，必須在認(rèn)證通過的當(dāng)月抵扣，否則不予抵扣。 ? （ 2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 ? 增值稅一般納稅人取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)完稅憑證開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 3）購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 ? 增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅申報(bào) ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，根據(jù)銷售結(jié)算的方式分為： ? 銷售結(jié)算方式的不同，具體為： ? 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ? 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 ； ? 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ； ? 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； ? 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 ； ? 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； ? 視同銷售貨物，為貨物移送的當(dāng)天； ? 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 （二）納稅期限 ? 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、1個(gè)月或者 1個(gè)季度。 ? 具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 ? 以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅； ? 以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 。 ? 進(jìn)口貨物：自海關(guān)填寫稅款繳納書之日起 15日內(nèi)繳納稅款 ? （三）納稅地點(diǎn) ? 固定業(yè)戶 ? （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? （ 2）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； ? （ 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? （ 4）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； ? 未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； ? 未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 非固定業(yè)戶 ? 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； ? 未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 ? 進(jìn)口貨物 ? 應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 ? 扣繳義務(wù)人 ? 應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款 六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 ? （一）專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) ? 只限于增值稅的一
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