出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路-文庫(kù)吧
2025-04-01 23:38 本頁(yè)面
【正文】 60。采用“免、抵、退”方式計(jì)算：出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額出口離岸價(jià)（征稅率退稅率）＝340十2010000（17％13％）＝360400＝－40（萬元）根據(jù)計(jì)算，該筆業(yè)務(wù)企業(yè)不僅沒有退稅，還要繳納增值稅40萬元。如果該企業(yè)采用“不征不退”的免稅辦法，企業(yè)就可以少繳這40萬元稅款。但是，如果上例企業(yè)出口的這批產(chǎn)品的離岸價(jià)不是1億元，而是5000萬元，情況將如何？我們?nèi)砸浴懊?、抵、退”辦法來計(jì)算：出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額出口離岸價(jià)（征稅率退稅率）＝3605000（17％13％）＝360200＝160（萬元）在這樣的情況下，該筆業(yè)務(wù)可以獲得出口退稅160萬元。通過這個(gè)例子，我們可以看出：當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)耗用國(guó)內(nèi)材料較多，進(jìn)項(xiàng)稅額所占比重較大，或者業(yè)務(wù)利潤(rùn)不大的情況下，也就是說，通過經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的增值不多的情況下，利用“免、抵、退”的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以得到更多的稅收的優(yōu)惠。上面分析不同貿(mào)易方式或不同計(jì)退稅方法對(duì)企業(yè)成本的影響。從統(tǒng)籌兼顧原則考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進(jìn)料加工貿(mào)易方式，還有一個(gè)貨物所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問題。來料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來料加工的企業(yè)只收取加工費(fèi)用，即通常所稱的“工繳費(fèi)”，出口企業(yè)也沒有成品的定價(jià)權(quán)利。但在進(jìn)料加工條件下，料件和成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可通過提高貨物售價(jià)來增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易策劃的一個(gè)方面。因此，在對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收策劃時(shí)，不能不考慮這個(gè)問題。這里需要說明的是：對(duì)退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤(rùn)率高低，采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式要優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本。此外，貨物的出口方式也影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化，因?yàn)楝F(xiàn)行出口貨物退稅政策規(guī)定，沒有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托（只能委托）出口自產(chǎn)貨物，并未規(guī)定實(shí)行何種退稅管理辦法；但屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，實(shí)行先征后退管理辦法。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法；屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，免征消費(fèi)稅。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營(yíng)出口貨物也可委托出口貨物，而且在這兩種方式下部可辦理也都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅（不能退稅的貨物除外）；同時(shí)，出口企業(yè)也可采取貨物賣斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口貨物，貨物出口后不影響出口退稅。在這樣的情況下，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，是自營(yíng)出口還是委托出口自己生產(chǎn)的貨物或采購(gòu)的貨物，抑或是將貨物銷售給他人出口，需要視具體的情況作具體分析。當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將收購(gòu)的貨物委托他人出口或者再調(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰辦理結(jié)匯都不影響退稅。當(dāng)外貿(mào)出口企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足或某些人為原因影響正常的出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，外貿(mào)出口企業(yè)可將收購(gòu)的貨物以調(diào)撥的方式銷售給其他外貿(mào)企業(yè)，由另一外貿(mào)企業(yè)出口和辦理出口退稅。以上分析，并未考慮成本、費(fèi)用等問題，因此在稅收策劃時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，根據(jù)具體情況并經(jīng)仔細(xì)計(jì)算后方可作出選擇。二、優(yōu)惠方式選擇的策劃國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》規(guī)定1993年12月31日以前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)（俗稱老外商投資企業(yè)）也可以享受相關(guān)的出口退稅政策。這樣老外商投資企業(yè)就可以在“免稅”、“先征后返”以及“免、抵、退”等三種優(yōu)惠政策之中作出選擇，從而為該類企業(yè)進(jìn)行稅收策劃提供了余地。老外商投資企業(yè)如何選擇優(yōu)惠政策？正如前文在一般企業(yè)討論出口問題時(shí)提到的，也需要把企業(yè)適用的出口貨物的征稅稅率、退稅稅率、在本企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的增值稅金額以及出口貨物生產(chǎn)過程中購(gòu)入國(guó)產(chǎn)原材料所能取得的進(jìn)項(xiàng)稅金的數(shù)量等因素結(jié)合起來加以考慮。（一）當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率相等時(shí)在“免稅”辦法下，其出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)；在“先征后退”或“免、抵、退”辦法下，其進(jìn)項(xiàng)稅額則由國(guó)家退還給企業(yè)，在這樣的情況下，我們要綜合考慮一下本企業(yè)環(huán)節(jié)所實(shí)現(xiàn)的稅金以及辦稅成本的大小，在三種優(yōu)惠政策之中作出選擇。一般情況下，前者的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入成本不符合企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，所以應(yīng)優(yōu)先考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”優(yōu)惠辦法?！跋日骱笸恕焙汀懊?、抵、退”是“退稅”政策的兩種具體體現(xiàn)，從宏觀效果來看，無論企業(yè)采取哪一種辦法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響并無明顯差別，如果要在兩者間進(jìn)行再選擇，就需從短期效益著手進(jìn)行分析。1．若出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，應(yīng)退稅額也比較大，同時(shí)內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅款，但同時(shí)可通過退稅及時(shí)得以補(bǔ)償（一般退稅額均大于納稅額）。采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。2．若進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷比例較大時(shí)選擇“免、抵、退”方法比較有利。因?yàn)橐詢?nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來抵頂內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額，從而貨物的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱?，保證了企業(yè)資金不被占用。（二）當(dāng)征稅率大于退稅率時(shí)，需要考慮三種情況1．當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇三種辦法都對(duì)其利潤(rùn)沒有影響。2．當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)（征稅稅率出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。160
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