出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路-文庫(kù)吧資料
2025-04-22 23:38本頁(yè)面
【正文】 供銷貨發(fā)票和納稅憑證：而金松公司則可以為金沙外貿(mào)公司代購(gòu)貨物收取手續(xù)費(fèi)的名義取得好處，金沙外貿(mào)公司再以生產(chǎn)型企業(yè)晨光服裝廠銷售自產(chǎn)貨物而開具的稅收繳款書辦理出口退稅。其一：將經(jīng)銷改為代購(gòu)代銷。下面對(duì)金松服裝實(shí)業(yè)公司經(jīng)營(yíng)的內(nèi)衣業(yè)務(wù)進(jìn)行一下稅收策劃，看看情況將如何？金盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家針對(duì)該公司的實(shí)際情況，提出了三個(gè)方案：由于金松公司銷售給金沙外貿(mào)公司的內(nèi)衣為非自產(chǎn)品，無(wú)法開具稅收繳款書，故外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅，這樣外貿(mào)公司不繳稅，也不退稅。公司當(dāng)月經(jīng)營(yíng)內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。該廠當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬(wàn)元（500萬(wàn)元17％68萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元（400萬(wàn)元17％）晨光服裝廠以500萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給金松公司，該廠生產(chǎn)內(nèi)衣時(shí)產(chǎn)生的增值稅情況是：由于該服裝工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高，再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負(fù)荷，所以金松公司未自行生產(chǎn)，另外考慮到行管及外協(xié)人手不足，無(wú)法派專人去辦理煩瑣的出口手續(xù)，公司就決定從晨光服裝廠購(gòu)進(jìn)貨物后，通過(guò)金沙外貿(mào)公司出口至日本的有關(guān)客戶。金松服裝實(shí)業(yè)公司是1995年5月成立的，擁有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，注冊(cè)資金600萬(wàn)美元，主要生產(chǎn)成套西裝，兼營(yíng)其它服裝。前面我們從經(jīng)營(yíng)方式、稅收優(yōu)惠政策的選擇等方面作了嘗試性策劃，同樣，在經(jīng)營(yíng)組織方式上也是有策劃余地的。因?yàn)槠髽I(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，其絕對(duì)值36萬(wàn)小于應(yīng)退稅額，所以該企業(yè)實(shí)際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，即36萬(wàn)元，即企業(yè)不但沒(méi)有納稅支出還實(shí)際得到36萬(wàn)元，增加了利潤(rùn)?？梢?，出口企業(yè)不但沒(méi)有納稅，而且還得到36萬(wàn)元退稅，利潤(rùn)增加。方案一是選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額44萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沒(méi)有納稅。（三）若當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。由此可見，企業(yè)采用“退稅”辦法，會(huì)造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導(dǎo)致利潤(rùn)減少。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬(wàn)元[400萬(wàn)元（13％5％）]；當(dāng)期應(yīng)納稅額為12萬(wàn)元（32萬(wàn)元20萬(wàn)元）。若企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：采用“免稅”辦法，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤(rùn)，但企業(yè)沒(méi)有承擔(dān)具體的應(yīng)納稅款。例如：某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該出口企業(yè)沒(méi)有內(nèi)銷行為。1．當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇三種辦法都對(duì)其利潤(rùn)沒(méi)有影響。（二）當(dāng)征稅率大于退稅率時(shí)，需要考慮三種情況2．若進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷比例較大時(shí)選擇“免、抵、退”方法比較有利。原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅款，但同時(shí)可通過(guò)退稅及時(shí)得以補(bǔ)償（一般退稅額均大于納稅額）?！跋日骱笸恕焙汀懊?、抵、退”是“退稅”政策的兩種具體體現(xiàn)，從宏觀效果來(lái)看，無(wú)論企業(yè)采取哪一種辦法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響并無(wú)明顯差別，如果要在兩者間進(jìn)行再選擇，就需從短期效益著手進(jìn)行分析。在“免稅”辦法下，其出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)；在“先征后退”或“免、抵、退”辦法下，其進(jìn)項(xiàng)稅額則由國(guó)家退還給企業(yè)，在這樣的情況下，我們要綜合考慮一下本企業(yè)環(huán)節(jié)所實(shí)現(xiàn)的稅金以及辦稅成本的大小，在三種優(yōu)惠政策之中作出選擇。（一）當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率相等時(shí)這樣老外商投資企業(yè)就可以在“免稅”、“先征后返”以及“免、抵、退”等三種優(yōu)惠政策之中作出選擇，從而為該類企業(yè)進(jìn)行稅收策劃提供了余地。以上分析，并未考慮成本、費(fèi)用等問(wèn)題，因此在稅收策劃時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，根據(jù)具體情況并經(jīng)仔細(xì)計(jì)算后方可作出選擇。當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將收購(gòu)的貨物委托他人出口或者再調(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰(shuí)辦理結(jié)匯都不影響退稅。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營(yíng)出口貨物也可委托出口貨物，而且在這兩種方式下部可辦理也都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅（不能退稅的貨物除外）；同時(shí)，出口企業(yè)也可采取貨物賣斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口貨物，貨物出口后不影響出口退稅。此外，貨物的出口方式也影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化，因?yàn)楝F(xiàn)行出口貨物退稅政策規(guī)定，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托（只能委托）出口自產(chǎn)貨物，并未規(guī)定實(shí)行何種退稅管理辦法；但屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，實(shí)行先征后退管理辦法。因此，在對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收策劃時(shí)，不能不考慮這個(gè)問(wèn)題。來(lái)料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來(lái)料加工的企業(yè)只收取加工費(fèi)用，即通常所稱的“工繳費(fèi)”，出口企業(yè)也沒(méi)有成品的定價(jià)權(quán)利。上面分析不同貿(mào)易方式或不同計(jì)退稅方法對(duì)企業(yè)成本的影響。在這樣的
教學(xué)教案相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1