出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路(參考版)
2025-04-19 23:38本頁(yè)面
【正文】 由于是否允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金全國(guó)不統(tǒng)一，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，若允許，就做，不允許，則不能做。進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅。出口貨物應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝出口額征稅稅率＝16017％＝27．2（萬(wàn)元）（2）乙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：甲企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅額＋銷售收入＝10．2/120＝8．5％甲企業(yè)為上游企業(yè)，不是直接出口，出口貨物不退稅；應(yīng)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金＝20．410．2＝10．2（萬(wàn)元）；進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅，但允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格征稅稅率＝6017％＝10．2（萬(wàn)元）；應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝銷售收入稅率＝12017％＝20．4（萬(wàn)元）（1）甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：2．當(dāng)允許企業(yè)虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)：乙企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅額/銷售收入＝（應(yīng)征稅額應(yīng)退稅額）/銷售收入＝（27．220．8）/160＝4％乙企業(yè)產(chǎn)品直接出口，出口貨物應(yīng)退稅額＝出口額退稅率＝16013％＝20．8（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金＝27．20＝27．2（萬(wàn)元）；進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金為0；出口貨物應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝出口額征稅稅率＝16017％＝27．2（萬(wàn)元）；（2）乙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：甲企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅金/銷售收入＝20．4/120＝17％假設(shè)兩企業(yè)均無(wú)其他銷售收入、進(jìn)項(xiàng)稅金。經(jīng)熔化、鑄造生產(chǎn)成毛坯后，甲企業(yè)于2000年3月銷售給承接進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的乙企業(yè)，銷售額為120萬(wàn)元，同時(shí)，甲企業(yè)到海關(guān)辦理了出口手續(xù)，乙企業(yè)以進(jìn)料加工形式辦理了進(jìn)口手續(xù)。例如：甲、乙外商投資企業(yè)均為新企業(yè)，按照先征后退辦法辦理出口退稅。50650金松公司 方案三650外貿(mào)公司6817 晨光廠8585金松公司10方案二8568450550金松公司10500收益原方案營(yíng)業(yè)稅潤(rùn)額稅額稅額收入單位名稱案策劃利應(yīng)納銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)銷售方(單位:萬(wàn)元)但在間接出口貿(mào)易方式下，由于國(guó)家沒有明文規(guī)定能否虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，各地對(duì)此掌握不一，使企業(yè)稅負(fù)相差較大。外商投資企業(yè)從事“進(jìn)料加工”復(fù)出口業(yè)務(wù)有兩種貿(mào)易方式：一是直接出口貿(mào)易方式（即外商投資企業(yè)為加工出口貨物而用外匯從國(guó)外進(jìn)口原材料、輔料、元器件、零部件，經(jīng)企業(yè)生產(chǎn)加工或委托加工成貨物后復(fù)出口）；二是間接出口貿(mào)易方式，即外商投資企業(yè)用進(jìn)口料件加工成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給另一承接“進(jìn)料加工”的外商投資企業(yè)進(jìn)行再加工、裝配后出口。因此，我們?cè)趶氖戮唧w的稅收策劃活動(dòng)時(shí)，要注意統(tǒng)籌兼顧，其中尤其是要研究當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理上的政策要求及變化情況，以便靈活運(yùn)用，否則誤人歧途則得不償失。在三個(gè)方案中，第一方案策劃收益為87．65萬(wàn)元；第二個(gè)策劃收益為77．605萬(wàn)元；第三個(gè)策劃收益為91．5萬(wàn)元，成果是明顯的。具體的業(yè)務(wù)處理過(guò)程是：金松公司購(gòu)進(jìn)400萬(wàn)元的布料，取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，生產(chǎn)成品后直接以650萬(wàn)元的價(jià)格報(bào)關(guān)出口，隨之辦理增值稅的退稅手續(xù)，月底結(jié)賬時(shí)，支付給晨光服裝廠租賃費(fèi)50萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際得到利潤(rùn)150萬(wàn)元，在該方案下，企業(yè)通過(guò)策劃得到收益91．5萬(wàn)元。金松公司現(xiàn)有設(shè)備已經(jīng)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，在此條件下能不能擴(kuò)大生產(chǎn)能力？回答是肯定的，擴(kuò)大生產(chǎn)能力的辦法也有很多，但是投入少，速度快的辦法是租賃。其三：將經(jīng)銷改為自產(chǎn)自銷3．金沙外貿(mào)公司以643．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格（含稅價(jià)為752．895萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，然后以650萬(wàn)元的價(jià)格出口給日本的客戶，出口手續(xù)辦妥后，立即可以辦理109．395萬(wàn)元的增值稅銷項(xiàng)稅金退稅手續(xù)，金沙外貿(mào)公司實(shí)際并未承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)所獲得的6．5萬(wàn)元利潤(rùn)不變。銷項(xiàng)稅額為109．395萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬(wàn)元。2．晨光服裝廠以543．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)布料，并組織生產(chǎn)成內(nèi)衣，然后以643．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給金沙外貿(mào)公司。當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為24．3 95萬(wàn)元。1．金松公司以400萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入布料，并取得增值稅專用發(fā)票，然后以543．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給晨光服裝廠。具體的操作方法為：其二，將銷產(chǎn)品改為銷材料。結(jié)論，在此方案下，晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅收負(fù)擔(dān)都沒有發(fā)生變化，但金松公司的利潤(rùn)增加到136．325萬(wàn)元，同時(shí)少繳納增值稅8．5萬(wàn)元。公司以500萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入內(nèi)衣，同時(shí)支付金松公司143．5萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)，支付購(gòu)貨款時(shí)應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，貨物以650萬(wàn)元的售價(jià)出口日本客商，出口手續(xù)辦妥以后立即辦理85萬(wàn)元的出口貨物退稅，該公司實(shí)際并未負(fù)擔(dān)增值稅。3．金沙外貿(mào)公司抵稅金松公司收取的代購(gòu)貨物手續(xù)費(fèi)143．5萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅7．175萬(wàn)元（143．5萬(wàn)元5％）。2．金松公司向金沙外貿(mào)公司收取代理手續(xù)費(fèi)即將金松公司變成為金沙外貿(mào)公司向晨光服裝廠代購(gòu)內(nèi)衣，這樣，就可以按照規(guī)范的代購(gòu)代銷手續(xù)的要求簽訂供貨合同，由晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨，提
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