出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路-wenkub.com
2025-04-13 23:38 本頁面
【正文】 通過以上分析可以看出，允許企業(yè)虛擬增值稅進項稅金，甲企業(yè)稅負從17％降為8．5％，乙企業(yè)稅負從4％下降為1％，稅負得到了降低。乙企業(yè)稅負＝應納稅額/銷售收入＝（應征稅額應退稅額）/銷售收入＝（6．85．2）/160＝1％乙企業(yè)產(chǎn)品直接出口，出口貨物應退稅額＝出口額退稅稅率海關核銷免稅進口料件組成計稅價格退稅率＝16013％12013％＝5．2（萬元）應繳納增值稅＝銷項稅金－進項稅金＝27．220．4＝6．8（萬元）但允許虛擬增值稅進項稅金＝海關核銷免稅進口料件組成計稅價格征稅稅率＝12017％＝20．4（萬元）乙企業(yè)對購進的毛坯進一步加工成不銹鋼管件后，全部出口，銷售額為160萬元，并到海關辦理了核銷手續(xù)。 400外貿(mào)公司 500晨光廠外貿(mào)公司10855001768450增值稅應納成根據(jù)國家現(xiàn)行出口退稅政策，在進料加工直接貿(mào)易方式下，新企業(yè)在辦理出口退稅時，如符合一定條件后允許虛擬計算海關核銷免稅進口料件的進項稅額予以抵扣應納稅額或退稅額，這是國家鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯的一項政策。當然，我們也要看到，稅收策劃需要其它多方面因素的配合，如組織協(xié)調(diào)工作等，此外還有稅收管理上的要求等。金松公司可以整體租賃，以每月50萬元的租賃費租賃晨光服裝廠來為金松公司生產(chǎn)這筆內(nèi)衣業(yè)務，這樣，金松公司就可以自購布料，自己生產(chǎn)成品以后直接出口，從而享受出口企業(yè)“免、抵、退”優(yōu)惠政策。并獲得50萬元的利潤。公司該業(yè)務獲得利潤143．5萬元。將金松公司從晨光服裝廠購進內(nèi)衣銷往外貿(mào)公司的思路反過來用，即將金松公司從購貨商的地位改為銷貨商的地位，由金松公司購入生產(chǎn)內(nèi)衣所用的布料，加上自己應得的利潤銷售給晨光服裝廠，再由晨光服裝廠生產(chǎn)成衣后銷售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司憑晨光服裝廠提供的稅收繳款書辦理出口退稅手續(xù)。該公司經(jīng)營內(nèi)衣出口業(yè)務獲得6．5萬元的利潤。服裝廠購入材料400萬元（不含稅），進項稅額為63萬元，生產(chǎn)后以500萬元（不含稅）的價格銷售給金沙外貿(mào)公司，同時提供增值稅專用發(fā)票及稅收繳款書；銷項稅額為85萬元，應納稅額為17萬元。1．晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨具體的操作方法為：外貿(mào)公司經(jīng)營該筆內(nèi)衣業(yè)務，獲得6．5萬元的利潤。當月應納增值稅額為8．5萬元。公司將內(nèi)衣銷售給金沙外貿(mào)公司的價格為550萬元（不含稅），其銷項稅額為9 3．5萬元（550萬元17％）公司購進內(nèi)衣的價格為500萬元（不含稅），其進項稅額為85萬元（500萬元17％）2．金松公司的核算情況：最近該公司又接到一批內(nèi)衣（褲權）業(yè)務，要求每月供貨500萬件。由于國家對貨物出口環(huán)節(jié)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策比較具體，操作起來比較復雜，政策彈性也比較大，因此，人們從不同的角度去考慮，都會有不同的收益。三、出口經(jīng)營組織方式的稅收策劃方案二是選擇“先征后退”的方法時，出口企業(yè)應繳納增值稅額為24萬元（40 0萬元17％44萬元）；貨物出口后可申請退稅稅額為60萬元（400萬元1 5％），那么出口企業(yè)實繳納增值稅額為負的36萬元（24萬元60萬元）。辦法比較有利。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”貨物出口后申請退稅額為20萬元（400萬元5％）；那么該企業(yè)實際需承擔的增值稅額為12萬元（32萬元20萬元）。采用“先征后退”辦法，應繳納增值稅稅額為32萬元（400萬元13％2 0萬元）；2．當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當期出口貨物的離岸價（征稅稅率出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進項稅額時，出口企業(yè)應選擇“免稅”方法。采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財務費用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補繳納稅款占用資金的利息。一般情況下，前者的進項稅額全部進入成本不符合企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，所以應優(yōu)先考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”優(yōu)惠辦法。國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》規(guī)定1993年12月31日以前批準成立的外商投資企業(yè)（俗稱老外商投資企業(yè)）也可以享受相關的出口退稅政策。二、優(yōu)惠方式選擇的策劃在這樣的情況下，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，是自營出口還是委托出口自己生產(chǎn)的貨物或采購的貨物，抑或是將貨物銷售給他人出口，需要視具體的情況作具體分析。這里需要說明的是：對退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式要優(yōu)惠，因為兩種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅，而免稅方式則要把該進項稅計入成本。從統(tǒng)籌兼顧原則考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進料加工貿(mào)易方式，還有一個貨物所有權和貨物定價權問題。如果該企業(yè)采用“不征不退”的免稅辦法，企業(yè)就可以少繳這40萬元稅款。采用“免、抵、退”方式使資金的時間價值得到充分體現(xiàn)，這只是問題的一個方面。一般地，在進料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價加工好。來料加工業(yè)務免征增值稅，而進料加工雖可辦理增值稅退稅、因退稅率
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