【正文】 二是在產(chǎn)品的售價中可以扣除原來包裝物的價值，從而降低了產(chǎn)品的售價，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力。該廠領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過分析，認(rèn)為稅收成本過高，因此要求財務(wù)人員采取措施，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。 （ 1＋ 17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)下列處理正確的是（ ）。 要求：計算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 【 例題 3單選題 】 某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差 55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付 564萬元，其中包括各種稅費 ；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入 690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費 。計算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為 10%）。 1新 《 營業(yè)稅暫行條例 》 取消了外匯轉(zhuǎn)貸差額征收營業(yè)稅 的規(guī)定，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以 貸款利息收入全額 為營業(yè)額。 1 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) 的納稅期限為 1個季度。 1）、納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天。 1 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天 。 （二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 但是， 根據(jù)新條例規(guī)定，納稅人將工程只有在分包給其他單位時，才能按扣除分包價款后的金額繳納營業(yè)稅。但是根據(jù)新條例實施細(xì)則的規(guī)定， 對于施工方提供的設(shè)備應(yīng)征收營業(yè)稅。 （二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 意味著 從事貨物運輸?shù)膯挝慌c個人 ，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，自 2022年 1月 1日起應(yīng)征收營業(yè)稅。 納稅人有下列情形之一的， 視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； （二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （ 1） 進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（ 150+150 40%） 247。計算題 】 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格 150萬元。計算題 】 甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款 60000元。單選題 】 某酒廠 2022年 12月銷售糧食白酒 12022斤，售價為 5元 /斤，隨同銷售的包裝物價格 6200元；本月銷售禮品盒 6000套，售價為 300元 /套，每套包括糧食白酒 2斤、單價80元，干紅酒 2斤、單價 70元。 【 解析 】 消費稅： 100 10%＋ 200 200247。 思考： 如何計算增值稅？ 【 例題 2 【 例題 1 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求： 要素 規(guī) 定 注 釋 征稅范圍 僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾 稅率 5% 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。 消 費 稅 消費稅與增值稅的區(qū)別： ： ：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。 案例 ： 甲企業(yè)以 1個月為 1個納稅期，于每月 1～15號申報納稅，甲企業(yè)報稅員習(xí)慣每月 5號申報納稅。 購進(jìn)農(nóng)場的棉花作為農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)處理，可按收購額計提 13%的進(jìn)項稅額 ，假如其他輔助材料都是在生產(chǎn)坯布過程中發(fā)生的，則紡織廠當(dāng)年應(yīng)繳增值稅為 （ 2100 17%－ 1300 13%－ － 45），應(yīng)繳城建稅及教育費附加合計 ，企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率下降到 %。如果公司將 農(nóng)場和紡織廠分為兩個獨立法人 ，將產(chǎn)生較好的節(jié)稅效果。 經(jīng)過了解，該公司內(nèi)部設(shè)有 農(nóng)場和紡紗織布分廠 。 這樣，深加工的農(nóng)戶最后收入就更低了。可結(jié)果是，進(jìn)行深加工的農(nóng)戶最后取得的效益比出售原木的農(nóng)戶差，這是為什么呢？ 問題發(fā)生在稅收上： 農(nóng)戶出售原木屬免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，增值稅一般納稅人收購后，可以抵扣 13%的稅款。 （１＋１３％） １３％＝１１５０．４４（元） 籌劃結(jié)果 對以上兩種采購方案進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購棉花要比第二種方案多取得增值稅進(jìn)項稅額 。 一般納稅人企業(yè)在采購農(nóng)產(chǎn)品時，向一般納稅人采購與向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購，稅收待遇并不一樣 。 因從企業(yè)購進(jìn) 取得普通發(fā)票與取得增值稅專用發(fā)票價稅合計總金額相同 ，增值稅一般納稅人取得 普通發(fā)票 按價稅合計的 13%提取進(jìn)項稅，取得 增值稅專用發(fā)票 則按不含稅價計算提取進(jìn)項稅，兩者計算的結(jié)果不同，實際抵扣的進(jìn)項稅額也不同。 稅收籌劃點 直接開具收購發(fā)票從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，比從個體戶和企業(yè)集中進(jìn)貨更劃算 ，一是 成本低 。 政策規(guī)定 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知 》 規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率為 13%。即將高壓鍋和奶鍋價格分別下調(diào)至 160元和 28元 (假設(shè) )，并將高壓鍋和奶鍋聯(lián)袂銷售。因為商場在商品定價上是有自主權(quán)的，給客戶 (無關(guān)聯(lián)關(guān)系 )的折扣也有自主權(quán)。 籌 劃 分 析 商場可采取以下兩種辦法來處理： 一是將贈送貨物按正常銷售來對待，同時把贈送貨物的價值以現(xiàn)場折扣的形式返給客戶 。處理根據(jù)是 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 的規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。該商場的具體操作為：對客戶出具的發(fā)票上面填寫高壓鍋一臺，價格為 188元，同時以贈料單的形式 (主要起簽字備查的作用 )領(lǐng)出奶鍋一臺，客戶付款當(dāng)然為 188元。當(dāng)然， 稅款繳納少的方案并不一定就是商家的首選 ，因為商家往往更看重如何實現(xiàn)既定的目標(biāo)，比如 爭奪消費者、占領(lǐng)某一市場份額等，還要考慮哪種折扣銷售的促銷手段對消費者的刺激最大，或者說最能擴(kuò)大商家促銷 。 增值稅： 應(yīng)納增值稅稅額 =100／（ 1+17%） 17%60／（ 1+17%） 17%=（元） 個人所得稅： 應(yīng)代顧客繳納個人所得稅 （計算方法同方案 2） 企業(yè)所得稅： 企業(yè)利潤總額 =（ 10060）／（ 1+17%） =（元） 應(yīng)納所得稅額 =（ 10060）／（ 1+17%） 25% =（元） 稅后利潤 ==（元） 【 總結(jié) 】 購物返還現(xiàn)金 增值稅 — 銷售商品增值稅：銷項稅額進(jìn)項稅額 個人所得稅 — 商場代顧客繳納個人所得稅。 企業(yè)利潤 =銷售商品不含稅收入 銷售商品不含稅成本 贈送商品不含稅成本 代顧客承擔(dān)的個人所得稅 方案 3： 購物滿 100元，返還現(xiàn)金 30元。 商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅額 =30／（ 120%） 20%=（元） 企業(yè)所得稅情況： 贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此： 企業(yè)利潤總額 =100／（ 1+17%） 60／（ 1+17%） 18／（ 1+17%） =（元） 應(yīng)納稅所得額 =100／（ 1+17%） 60／（ 1+17%） =（元） 應(yīng)納所得稅額 = 25% =（元） 稅后凈利潤 ==（元） 【 總結(jié) 】 贈送實物涉稅情況及企業(yè)利潤計算 增值稅 — 銷售商品增值稅、贈送商品視同銷售增值稅：（銷項稅額 進(jìn)項稅額） 個人所得稅 — 商場代顧客繳納個人所得稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 假定企業(yè)單筆銷售了 100元的商品，試計算三種方案的納稅情況和利潤情況（由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較少，因此計算時不予考慮）。若自行選擇運輸公司運輸，則貨物采購價格為 100萬元，運費 9萬元，若由銷貨方運輸，則貨物采購價格和運費合計 110萬元（可開具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅稅率 17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇 ? 分析如下： 若由銷貨方運輸 ，企業(yè)可以抵扣的增值稅為： 110 17%=。 另外，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是 企業(yè)相關(guān)者利益最大化 ，這就決定著企業(yè)必須擴(kuò)大銷售收入來實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在此情況下，即使采用小規(guī)模納稅人合算，也必須辦理一般納稅人資格。 綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅納稅人應(yīng)該選擇稅負(fù)最輕，對自己最為有利的增值稅納稅人身份。 該企業(yè) 將總廠分設(shè)為兩個分廠 ，各自作為獨立核算單位，一分為二的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為 49萬元和 49萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件，適用 3%的征收率。 銷項稅額 ＝ (銷售額 17%－購進(jìn)項目價款 17%)247。 實例分析 某生產(chǎn)性企業(yè)， 2022年應(yīng)納增值稅銷售額約為 98萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的 35%。 銷售額 或 :增值率 ＝（銷項稅額－進(jìn)項稅額） 247。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？ 無差別平衡點增值率判別法 從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅