增值稅的籌劃和會(huì)計(jì)處理-wenkub.com
2025-01-04 02:20 本頁(yè)面
【正文】 ? 另外還要注意發(fā)票的抵扣問題：對(duì)取得的收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等要注意計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)工程領(lǐng)料、食堂宿舍用電、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目及職工福利的要及時(shí)做增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；拿到發(fā)票要及時(shí)認(rèn)證，如果超過了 90天的認(rèn)證期，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。要加強(qiáng)對(duì)“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金”等科目下二級(jí)甚至三級(jí)科目的核算，尤其是在企業(yè)基礎(chǔ)管理較好，已經(jīng)在銷售合同中分別核算不同產(chǎn)品的銷售數(shù)量和銷售金額，以及存貨管理也比較完整的情況下，按產(chǎn)品的種類核算以上科目，可以最終實(shí)現(xiàn)稅法中對(duì)“分別核算”的基本要求。 ? 要做到分別核算，要求企業(yè)在合同文本設(shè)計(jì)、存貨管理、財(cái)務(wù)核算等過程中，都應(yīng)做到嚴(yán)格管理。 ? 參閱 【 案例 37】 ? 銷售結(jié)算方式的選擇 ? 銷售結(jié)算的主要方式包括委托代銷、分期收款銷售和直接收款銷售結(jié)算這三種方式。在實(shí)務(wù)中，一般可以采取這樣的方式：到年末把收取的尚未逾期的包裝物押金退還給購(gòu)貨方，在第二年再重新收取押金，最終目的是保證所收取的包裝物押金的期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必計(jì)入銷售額，也就無需繳納增值稅。稅負(fù)有所不同，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行籌劃。 ? 另一種是公司成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，由運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)承運(yùn)并收取運(yùn)費(fèi)。 ? 第二，由于企業(yè)購(gòu)銷貨物取得的運(yùn)輸發(fā)票也必須符合規(guī)定才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 這實(shí)際上也為一些中小型企業(yè)指出了一條生存之路：即合理定價(jià)。 ? 【 案例 36】 若企業(yè)擬采購(gòu)一批原材料，若從一般納稅人處采購(gòu)，則不含稅價(jià)格為 2 000元；若從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，則不含稅價(jià)格可以談到1 800元。 三、購(gòu)銷業(yè)務(wù)的增值稅籌劃 ? 主要涉及購(gòu)貨對(duì)象的選擇、運(yùn)費(fèi)的處理、包裝物押金的處理以及銷售過程的增值稅問題 （一）購(gòu)貨對(duì)象的選擇 ? 【 案例 35】 某企業(yè)擬購(gòu)入一批原材料，不含稅價(jià)格為 1 000，經(jīng)加工后銷售價(jià)格為 1 300元，小規(guī)模納稅人可以提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的、征稅率為 6%的專用發(fā)票。 ? 方案一：未分別核算 ? 應(yīng)納增值稅＝ [400＋ 247。 ? 一般情況下，作為一般納稅人應(yīng)選擇分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ? 如果增值稅的納稅人是小規(guī)模納稅人，則需要計(jì)算增值稅的稅收負(fù)擔(dān)和營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān) ? 注意：增值稅是不含稅價(jià)，而營(yíng)業(yè)稅是含稅價(jià)。 ? 方法二：可抵扣進(jìn)項(xiàng)的購(gòu)入品金額比率判斷法 ? 可抵扣進(jìn)項(xiàng)的購(gòu)入品金額與不含稅銷售額的比率較高（ 60%），低于臨界點(diǎn)的這一比率，因此應(yīng)選擇做小規(guī)模納稅人比較有利。 （一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇 ? 測(cè)算不同身份下的稅收負(fù)擔(dān)水平，選擇合理的納稅人身份提供依據(jù)。 ? 未按規(guī)定保管專用發(fā)票，是指未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度、設(shè)專人保管專用發(fā)票、設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場(chǎng)所，稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次，丟失、損（撕）毀專用發(fā)票，未執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。 ? 增值稅專用發(fā)票的開具必須符合規(guī)定的要求，對(duì)于開具的專用發(fā)票有不符合上述要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買方有權(quán)拒收。 ? 進(jìn)口貨物 ? 應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 ? 扣繳義務(wù)人 ? 應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款 六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 ? （一）專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) ? 只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用 ? 有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票： ? 會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者； ? 不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者； ? 有下列違反專用發(fā)票管理規(guī)定的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： ? （ 1）私自印制專用發(fā)票； ? （ 2）向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票； ? （ 3）借用他人專用發(fā)票； ? （ 4）向他人提供專用發(fā)票； ? （ 5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票； ? （ 6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票； ? （ 7）未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況； ? （ 8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查； ? 銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。 。 五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅申報(bào) ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，根據(jù)銷售結(jié)算的方式分為： ? 銷售結(jié)算方式的不同，具體為： ? 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ? 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 ； ? 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ； ? 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； ? 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。其計(jì)算公式為： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13% ? （ 3）外購(gòu)貨物以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（含運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額按 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （ 5）包裝物押金的銷售額 ? 納稅人為銷售貨物（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品除外）而出租出售包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算、且未逾期（通常是一年）的，不并入銷售額征稅。 ? （ 2）以舊換新的銷售額 ? 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷
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