【正文】 會帶來什么樣的納稅問題？你有什么籌劃建議？ 思考題：母公司和子公司的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格有講究嗎？ 增值稅籌劃 —— 稅收政策及案例研討 湖北新潮公司涉稅事件 營改增試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容有哪些？營改增過程中存在的主要問題是什么？如果營改增在全國普遍推廣，對納稅人會產(chǎn)生怎樣的影響？作為納稅人，應(yīng)如何應(yīng)對這種影響？ 營改增對國稅地稅分設(shè)的格局是否會產(chǎn)生影響？ 練習(xí)和預(yù)習(xí) 教材 P140， 6題，教材 P172， 3題 預(yù)習(xí)閱讀材料 營改增是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲” 謝玉蓮的新節(jié)稅課題 租車配司機(jī)，稅率能降低 巧開公司省下 20%稅款，南下打工仔變身當(dāng)老板 金點(diǎn)子也需要稅收籌劃 預(yù)習(xí)案例 江中藥業(yè) 3億拿地隱現(xiàn)避稅路徑 下一章：營業(yè)稅籌劃 。 據(jù)此該公司享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，當(dāng)年享受優(yōu)惠達(dá)數(shù)百萬元。 根據(jù)規(guī)定，企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和 農(nóng)林產(chǎn)品初加工 取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年享受“即征即退”增值稅款數(shù)百萬元。 根據(jù)規(guī)定：對企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退政策。 請分析這樣處理的好處？為什么？ 結(jié)果：該公司 2022年進(jìn)行上述操作后，當(dāng)年節(jié)省了 170多萬元的增值稅支出。 問題 2：該公司利潤比較優(yōu)厚，但享受“兩免三減半”的 所得稅優(yōu)惠 已經(jīng)結(jié)束。 問題 1：企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高在 10％以上。 主要產(chǎn)品： 人造板 。 主要原材料：從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)（ 小規(guī)模納稅人 ）采購木片。 你有什么籌劃建議？ 案例二、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè) 機(jī)構(gòu)分設(shè)后增值稅稅負(fù)狀況會發(fā)生什么變化？ 分設(shè)后稅負(fù)降低和利潤增加從何而來？ — 從稅制角度分析 由于牧場和乳品加工廠屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。怎么辦？ 設(shè)法創(chuàng)造條件利用政策爭取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這屬于增值稅抵扣鏈條的不完整（不中性），企業(yè)需針對其進(jìn)行籌劃。 此案例對企業(yè)處置不良資產(chǎn)，有什么借鑒？ 案例二、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè) 目前我國實(shí)行的是中范圍的增值稅，尚有部分領(lǐng)域包括大部分服務(wù)行業(yè)、農(nóng)業(yè)還未實(shí)行增值稅。在這筆交易中，王某將經(jīng)銷改為代理，從而既實(shí)現(xiàn)了 100萬元的銷貨款，又取得了中介費(fèi)收入。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售（不計(jì)印花稅和契稅等），應(yīng)納稅額： 105/(1＋ 17%) 17%＝ 附加稅費(fèi) 稅前收益： 105－ － ＝ 合計(jì)納稅 案例一、抵債物資的銷售（續(xù)） 籌劃方案一：該公司作為中介幫助房屋開發(fā)公司銷售這輛小汽車。他幾經(jīng)打聽找到了小汽車買主，對方愿以 105萬元購買這輛小汽車。由于該開發(fā)公司資金周轉(zhuǎn)困難，總經(jīng)理王某多次索要未果。 案例一、抵債物資的銷售 某建筑材料銷售商系一般納稅人。 在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣 。 購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) ， 須在勞務(wù)費(fèi)用支付后抵扣 。其規(guī)定： 工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物 ， 須在驗(yàn)收入庫后抵扣 。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。 延遲納稅 一、 采取合適的結(jié)算方式策略 委托代銷方式下，受托方將商品出售后，開具銷貨清單給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額； 未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 在此問題上，企業(yè)有充分的自主權(quán)和籌劃空間，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲納稅時(shí)間。 稅法是固定的，但交易方式是靈活的。對于凱利公司而言，貨款還沒有取得，就先墊付了增值稅款，似乎有點(diǎn)“冤枉”。合同規(guī)定，下月初購貨款項(xiàng)到達(dá)。 例如凱利公司采取委托銀行收款方式銷售貨物。 本節(jié)內(nèi)容： 一、采取合適的結(jié)算方式策略 二、其他推遲繳納增值稅的策略 不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一樣，企業(yè)應(yīng)注意選擇于自己有利的銷售方式。 案例小結(jié) 盡管商業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅含稅征收率為（ %） %，低于服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率 5％，但煙草站選擇代購代銷繳納營業(yè)稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)仍然是下降的，其原因？ — 稅基 另一方面，煙草站的籌劃方法由于回避了小規(guī)模納稅人的身份缺陷，既減輕了稅收負(fù)擔(dān)，又解決了為客戶提供增值稅專用發(fā)票的問題，這對煙草站而言是最重要的。 在有穩(wěn)定客戶的條件下，采取收取手續(xù)費(fèi)的代購代銷經(jīng)營方式，將應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，可以回避其經(jīng)營劣勢。 （ 6） 2022年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 （ 1）一般納稅人銷售自己使用過的按稅收制度規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 臨界點(diǎn)籌劃 存在一個(gè)凈收益增減平衡點(diǎn)： 設(shè)原值為 P，銷售價(jià)格為 X，有 X－ X/(1+4%) 2％＞ P 解方程得， X＞ 這個(gè)解的含義如何理解？ 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 2022年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進(jìn)一步細(xì)化。凈收益計(jì)算公式為： 凈收益＝銷售價(jià)格（含稅）－凈值－清理費(fèi)用－應(yīng)納增值稅 方案一，以 29 萬元銷售，無增值稅 凈收益： 29－ 20－ 1＝ 8萬元 方案二，按原值 30萬元銷售，無增值稅 凈收益： 30－ 20－ 1＝ 9萬元 方案三，以 ， 增值稅： (1＋ 4%) 2%＝ 凈收益： － 20－ 1－ ＝ 方案四，以 32萬元銷售，增值稅 ： 32 /(1＋ 4%) 2% ＝ 凈收益： 32 － 20－ 1－ ＝ 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 結(jié)論：當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格低于原值時(shí)，售價(jià)越高凈收益越大；而當(dāng)售價(jià)超出原值時(shí)，因?yàn)橐U納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價(jià)格提高而提高。 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 某廠欲處理一臺 2022年 6月購置的閑置機(jī)床。 規(guī)避增值稅納稅義務(wù)主要表現(xiàn)為 : 在可能的情況下運(yùn)用稅收優(yōu)惠 在增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)交叉部分選擇合適的納稅稅種從而選擇輕稅負(fù) （依據(jù)什么選擇？） 增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅； 未超過原值的，免征增值稅 應(yīng)稅固定資產(chǎn)指不同時(shí)具備以下條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； 銷售價(jià)格不超過其原值 的貨物。 一般而言，增值稅稅率高，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；營業(yè)稅稅率低，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人選擇會如何變化？ 類似的問題還有：飲料問題、包子問題 適用低稅率和征收率的籌劃 六、商品經(jīng)營多種納稅人身份的選擇 手機(jī)經(jīng)銷商為例 混合銷售行為和兼營行為的稅收籌劃 增值稅和營業(yè)稅在我國流轉(zhuǎn)稅體系中是平行征收的。稅負(fù)平衡點(diǎn)，含稅毛利率 ％ 適用低稅率和征收率的籌劃 六、商品經(jīng)營多種納稅人身份的選擇 手機(jī)經(jīng)銷商為例 結(jié)論 當(dāng)手機(jī)銷售毛利率小于 ％時(shí)，稅負(fù)輕重順序：一般納稅人，小規(guī)模納稅人，電訊公司； 毛利率介于 %~%時(shí)，順序：小規(guī)模納稅人，一般納稅人，電訊運(yùn)營商； 毛利率大于 %時(shí)，順序：小規(guī)模納稅人，電訊運(yùn)營商，一般納稅人。 3%： % 一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較。 商業(yè)企業(yè)（小規(guī)模納稅人），增值稅征收率 3%（有效稅率 %）。 在手機(jī)銷售中形成了三種不同的納稅身份： 電訊運(yùn)營商 ,營業(yè)稅 3%。 “有效稅率”依然是納稅人身份選擇的依據(jù)。 (1+17％ ) 17％－ 7 7% ＝ （萬元） 增值稅負(fù)由原來的 。其經(jīng)營的毛利率為 4%。 統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一般納稅人 ,其分支機(jī)構(gòu)未達(dá)銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人。 24 247。 (1+4％ ) 4%=（萬元） 此外，還對該廠課征稅收滯納金和罰金。啤酒廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元，共繳納增值稅額： 1000247。 當(dāng)年各經(jīng)銷處實(shí)際銷售收入額 (含稅 )600萬元，共收取啤酒廠費(fèi)用 24萬元。 經(jīng)銷處實(shí)行自負(fù)盈虧。 適用低稅率和征收率的籌劃 五、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅人身份的籌劃 【 案例 49】 P127:清泉啤酒廠在某年初為擴(kuò)大啤酒銷量，在本省其他縣市設(shè)立了五個(gè)經(jīng)銷處，該廠和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議，主要內(nèi)容如下： 經(jīng)銷處銷售價(jià)不得低于本廠統(tǒng)一確定的銷售價(jià)格。 分支機(jī)構(gòu)的增值稅須獨(dú)立繳納。此外還考慮： 企業(yè)的銷售對象 ；規(guī)模、信譽(yù)、可抵扣的稅額等因素 適用低稅率和征收率的籌劃