【正文】 (2)退稅率 ≠ 征稅率時(shí) 企業(yè)應(yīng)選擇委托外貿(mào)企業(yè)代理出口獲取更大的退稅額 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口方式： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =100247。 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =100/ 17%－ 10 =－ 10=（ 萬(wàn)元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額 =100/ 17%=（ 萬(wàn)元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） 10萬(wàn)元 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 【 案例 】 某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口 ， 2021年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為 100萬(wàn)元 ，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 10萬(wàn)元 ， 增值稅稅率為 17%，無(wú)上期留抵稅額 。 為什么呢？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 ： 自營(yíng)出口： 出口企業(yè)自己辦理出口業(yè)務(wù) ， 出口商品定價(jià)和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)內(nèi)外一切費(fèi)用 ， 均由出口企業(yè)負(fù)擔(dān) ， 出口企業(yè)直接辦理退稅 ， 并享有出口退稅收入 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （ 2） 退稅率 =征稅率時(shí)的稅收籌劃 對(duì)于退稅率＝征稅率的產(chǎn)品 ， 無(wú)論其利潤(rùn)率高低 ，采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 的自營(yíng)出口方式 均比采用 來(lái)料加工等 “ 不征不退 ” 免稅方式 更優(yōu)惠 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 【 結(jié)論 】 對(duì)于 利潤(rùn)率較低 、 出口退稅率較高 及 耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額較大 ） 的貨物出口宜采用 進(jìn)料加工方式 ， 反之 ， 則采用來(lái)料加工方式 。 試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況 ？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 進(jìn)料加工方式下： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 （ 17%13%） 1000 （ 17%13%） =32（ 萬(wàn)元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ （ 40－ 32） =8（ 萬(wàn)元 ） 免抵退稅額 =1800 13%－ 1000 13%=104（ 萬(wàn)元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額 ， ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =8萬(wàn)元 ∴ 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =8萬(wàn)元 。 結(jié)論： 該企業(yè)應(yīng)選擇采用 進(jìn)料加工方式 ， 可獲退稅額 4萬(wàn)元 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 若上例中的出口退稅率提高為 15%， 其他條件不變 【 案例 】 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用 進(jìn)料加工方式 為國(guó)外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口免稅料件價(jià)值 1000萬(wàn)元 ， 加工完成后返銷(xiāo) A公司售價(jià) 1800萬(wàn)元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 萬(wàn)元 ， 該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 15%。 試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況 ？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 進(jìn)料加工方式下： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1200 （ 17%－ 13%） － 1000 （ 17%13%） =8（ 萬(wàn)元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ （ 20－ 8） =12（ 萬(wàn)元 ） 免抵退稅額 =1200 13%－ 1000 13% = 26（ 萬(wàn)元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額 ， ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =12萬(wàn)元 ∴ 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =12萬(wàn)元 。 試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況 ？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 ① 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 （ 17%13%） 1000 （ 17%13%） =32（ 萬(wàn) ） ② 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 0（ 2032） =12（ 萬(wàn)元 ） ③ 出口免抵退稅額＝ 1800 13%－ 1000 13%＝ 104（ 萬(wàn) ） ④ 應(yīng)退稅額＝ 0 ⑤ 應(yīng)納稅額＝ 12（ 萬(wàn)元 ） 如果企業(yè)采用來(lái)料加工方式： 則比進(jìn)料加工方式少納稅 12萬(wàn)元 。 ① 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝ ＋ 80%＋ ＋ （ 10＋ 18） 11%＝ （ 萬(wàn)元 ） ② 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝ 500 （ 17%－ 15%） ＝ 10（ 萬(wàn)元 ） ③ 應(yīng)納稅額＝ 300 17%－ （ － 10） ＝－ （ 萬(wàn)元 ） ④ 出口貨物免抵退稅額＝ 500 15%＝ 75（ 萬(wàn)元 ） ⑤ 應(yīng)退稅額＝ 75（ 萬(wàn)元 ） ⑥ 留抵下月抵扣稅額＝ － 75＝ （ 萬(wàn)元 ） 免退稅法的計(jì)算： 應(yīng)退稅額 = 外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額 退稅率 【 例 】 某進(jìn)出口公司本月出口 A產(chǎn)品 1000件，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票上列明單價(jià) 50元 /件，計(jì)稅金額 50000元，退稅率 13%，計(jì)算應(yīng)退稅額。 （ 4） 內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額 300萬(wàn) ， 支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用 18萬(wàn)并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票； （ 5） 出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額 500萬(wàn) 。 2021年 10月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （ 1） 外購(gòu)原材料 、 燃料取得增值稅專用發(fā)票 ， 注明支付價(jià)款850萬(wàn) 、 增值稅 ， 已驗(yàn)收入庫(kù) 。 ① 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝ 200 （ 17%－ 13%） － 100 （ 17%－ 13%） ＝ 4（ 萬(wàn) ） ② 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 100 17%－ (34－ 4)－ 6＝－ 19（ 萬(wàn) ） ③ 出口免抵退稅額＝ 200 13%－ 100 13%＝ 13（ 萬(wàn) ） ④ 應(yīng)退稅額＝ 13（ 萬(wàn)元 ） ⑤ 當(dāng)期免抵稅額＝ 0（ 萬(wàn)元 ） ⑥ 8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 6(19－ 13)萬(wàn)元 。 本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣 200萬(wàn)元 。 上期末留抵稅款 6萬(wàn)元 。 2021年 8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批 ， 取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元 ， 外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證 。 ① 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝ 200 （ 17%－ 13%） ＝ 8（ 萬(wàn)元 ） ② 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 100 17%－ （ 34－ 8） － 3 ＝ 17－ 26－ 3＝－ 12（ 萬(wàn)元 ） ③ 出口貨物免抵退稅額＝ 200 13%＝ 26（ 萬(wàn)元 ） ④ 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 12（ 萬(wàn)元 ） ⑤ 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 26－ 12＝ 14（ 萬(wàn)元 ） 出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料 ： 如果出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料 ， 應(yīng) 扣除 出口貨物所含的購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額 。 上月末留抵稅款 3萬(wàn)元 ， 本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元 ， 收款 117萬(wàn)元存入銀行 ， 本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣 200萬(wàn)元 。 ① 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200 （ 17%－ 13%）＝ 8② 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 100 17%－（ 68－ 8）－ 5 ＝ 17－ 60－ 5＝－ 48（萬(wàn)元） ③ 出口貨物 免抵退稅額 ＝ 200 13%＝ 26（萬(wàn)元） ④ 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 26（萬(wàn)元） ⑤ 當(dāng)期免抵稅額＝ 26－ 26＝ 0（萬(wàn)元） ⑥ 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 22（ 48－ 26）萬(wàn)元 【 練習(xí) 】 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 ， 出口貨物的征稅稅率為 17%， 退稅稅率為 13%。 本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣 200萬(wàn)元 。 上期末留抵稅款 5萬(wàn)元 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額一（進(jìn)項(xiàng)稅額一不得免征和抵扣稅額） 不得免征和抵扣稅額＝ 外銷(xiāo)額 （出口貨物適用稅率一退稅率） “免抵退”稅額的計(jì)算 免抵退稅額＝外銷(xiāo)額 退稅率 應(yīng)退稅額：“期末留抵稅額”與“免抵退稅額”中的較小者 （ 1）當(dāng)期期末留抵稅額 免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 = 0 （ 2）當(dāng)期期末留抵稅額 ＜ 免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 = 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 【 例 】 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 ， 出口貨物的征稅稅率為 17%， 退稅稅率為 13%。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 出口貨物退稅的計(jì)算 只有 又免又退 的情況下才使用 退稅辦法 適用范圍 “免 抵 退稅” 自營(yíng)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 —— 生產(chǎn)企業(yè) “免退稅” 不具備生產(chǎn)能力的出口企業(yè) —— 外貿(mào)企業(yè) 購(gòu)進(jìn) 原料 輔料勞務(wù) … 生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”原理： 生產(chǎn)產(chǎn)品 產(chǎn)品 出口 內(nèi)銷(xiāo) 銷(xiāo)項(xiàng) ： 進(jìn)項(xiàng)： 銷(xiāo)項(xiàng) ： 進(jìn)項(xiàng)： 免稅 退稅 計(jì)算 抵扣 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 免抵退稅的含義： 免 ： 免征出口 銷(xiāo)售的 銷(xiāo)項(xiàng)稅 ； 抵 ： 外銷(xiāo)應(yīng)退 進(jìn)項(xiàng)稅 抵減 內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納 稅額； 退 ： 外銷(xiāo)應(yīng)退 進(jìn)項(xiàng)稅 大于 內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納 稅部分。 特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（略） 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 出口貨物 退稅率 出口貨物 應(yīng)退稅額 與 計(jì)稅依據(jù) 之間的比例。 出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件？ 出口貨物的退稅率？ 出口退稅計(jì)算辦法？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 基本 政策 內(nèi) 容 舉 例 免 稅 并退 稅 免銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅，退出口前進(jìn)項(xiàng)稅（有規(guī)定退稅率，非完全退稅） 只免 不退 免銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)，出口前免稅 （沒(méi)有稅負(fù)）或未核算進(jìn)項(xiàng)。 500 100%=% 籌劃結(jié)果驗(yàn)證： 節(jié)省增值稅額 = =，節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì) ，稅收負(fù)擔(dān)率下降了 %。 四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為 350萬(wàn)元，其他資料不變。 籌劃思路： 如何增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣？ 四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 籌劃方案設(shè)計(jì)： 公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成 飼養(yǎng)場(chǎng) 和 牛奶制品加工廠 兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。 思考：該公司增值稅負(fù)擔(dān)如何？是否存在籌劃空間 ? 四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 案例分析： 應(yīng)納增值稅額 =500 17%－ （ 13+8） =64（ 萬(wàn)元 ） 增值稅負(fù)擔(dān)率 =64247。 奶制品的增值稅稅率適用 17%， 進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分： 一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi) 、 電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以按進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣 。 ? 注意： 這種方法只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)范圍。 特別對(duì)于兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品的納稅人 ， 一定要分別核算各自的銷(xiāo)售額 ， 杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生 。 ② 取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票 工業(yè)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后 商業(yè)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)貨物全部付款后 一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)：全部付款后 二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 籌劃思路： 取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票的： 應(yīng)在取得發(fā)票后盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 思考：該公司應(yīng)如何選擇核算方式？ 二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 案例分析： 面條、饅頭銷(xiāo)售屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目： ① 劃分不清非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =13 45/（ 45+95） =（萬(wàn)） ② 正確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =13 40%=（萬(wàn)元） 結(jié)論： 正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額反而多交增值稅 = 【 案例 310】 P84 二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 （三）其他方面的稅收籌劃 采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃 采購(gòu)結(jié)算方式：賒購(gòu)；直接付款 籌劃思路： ① 未付出貨款，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票 ② 盡量使銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式 ③ 盡量采取賒購(gòu)和分期付款方式，自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間 ④ 盡可能少用現(xiàn)金支付。 二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 【 案例 】 某商業(yè)公司（為增值稅一般納稅人）既銷(xiāo)售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。 當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)） 二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 /非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃 籌劃思路： 將按稅法規(guī)定計(jì)算的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅項(xiàng)目 、 非應(yīng)稅項(xiàng)目不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比 。 是否準(zhǔn)確劃分 免稅 /非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額 的選擇 兼營(yíng)免稅 /非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 思考：小規(guī)模納稅人購(gòu)貨對(duì)象的選擇應(yīng)如何進(jìn)行考慮？ 二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 （二）兼營(yíng)免稅 /非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)