【正文】 三是可以節(jié)稅。這樣做，可以給企業(yè)帶來三個(gè)好處： 一是可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而一定程度上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。 籌劃分析 根據(jù)恒生輪胎廠的情況，財(cái)務(wù)人員可以在包裝物上“做文章”，尋求節(jié)稅的途徑。 2022年 4月，企業(yè)銷售 1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值 2022元，其中包含包裝物價(jià)值 200元，該月銷售額為 2022 1000＝ 2022000元，汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為 3％，因此該月應(yīng)納增值稅稅額為 200萬 17％＝ 34萬元、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為 200萬 3％＝ 6萬元。 六、利用包裝物進(jìn)行籌劃 恒生輪胎廠為一般納稅人，經(jīng)營各種型號的汽車輪胎，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的日益增多，輪胎市場的競爭日趨激烈。 補(bǔ)充：營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)抵稅問題 財(cái)稅［ 2022］ 167號文規(guī)定：自 2022年 12月 1日起， 增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī) ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增 值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額 ，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的 普通發(fā)票注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價(jià)款 247。 0元 60元 100元 【 答案 】 B 【 解析 】 在代購貨物中， 銷貨方（丙企業(yè)）將增值稅專用發(fā)票開具給受托方（甲企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）再按原價(jià)開票給委托方（乙企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）實(shí)質(zhì)上發(fā)生了貨物銷售行為，收取的手續(xù)費(fèi)為增值稅的價(jià)外收入 ， 應(yīng)納增值稅 ＝（ 70200＋ 2022） 247。 丙企業(yè)給甲企業(yè) 開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，增值稅為 10200元； 甲企業(yè)按原價(jià)開給乙企業(yè)普通發(fā)票 ，取得銷售收入 70200元，同時(shí)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi) 2022元。 【 答案 】 應(yīng)繳納營業(yè)稅 =1200 5%+（ 560420） 5% =67（萬元） 個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策 : 自 2022年 1月 1日至 12月 31日， 按下列政策執(zhí)行 : 銷售住房的購買時(shí)間 住房種類 稅務(wù)處理 購買不足 2年 普通住房 銷售額扣減購房款的差額計(jì)繳營業(yè)稅 非普通住房 銷售額全額計(jì)繳營業(yè)稅 購買超過 2年 普通住房 免繳營業(yè)稅 非普通住房 銷售額扣減購房款的差額計(jì)繳營業(yè)稅 【 例題 4年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額 420萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 6萬元。計(jì)算題 】 某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓 10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入 1200萬元，該車間的原值為 1000萬元，已提取折舊 400萬元。 抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的 ，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的 余額 為營業(yè)額。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。 【 例題 2 （ 1）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年 應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅 ： 應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝ 2022 （ 10＋ ） （ 1＋10%） 247。當(dāng)年銷售自建寫字樓 10萬平方米；將 萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。 【 例題 1 1納稅人將 承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的 ，以其 取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額 為營業(yè)額。 1所有納稅人包括 金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人 ，買賣金融商品都應(yīng)繳納營業(yè)稅。 4）、納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 2）、納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天。 所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天， 為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人將建筑工程分包給個(gè)人的，不得扣除分包給個(gè)人的價(jià)款征收營業(yè)稅。 建筑業(yè)分包營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額確定 根據(jù)舊條例規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去支付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，這里分包給他人即包括分包給其他單位也包括分包給其他個(gè)人的。 建筑業(yè)轉(zhuǎn)包營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定 根據(jù)舊條例規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去支付給轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 對于 施工方提供的設(shè)備， 2022年 1月 1日之前，執(zhí)行的是不征收營業(yè)稅。 價(jià)外費(fèi)用 ，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但 不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 建筑業(yè)總包方不再是營業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人； 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的， 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 4，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位， 但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 （ 2）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一） 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 按照 2022年 1月 1日起施行的新 《 營業(yè)稅暫行條例 》 及實(shí)施細(xì)則， 個(gè)人無償向他人贈送房產(chǎn)，出贈方也要繳納營業(yè)稅 個(gè)人無償贈送房產(chǎn) ，出贈方涉及的稅種還有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅；受贈方涉及的稅種有契稅和印花稅等 （ 1）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。 （ 1+17%） ] 30%90 80% =（萬元 營業(yè)稅新變化 在中華人民共和國 境內(nèi) （以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 （ 130%） =300（萬元） 進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 300 30%=90（萬元） 進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅： 300 17%=51（萬元） （ 2） 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額： [290+247。 （ 2）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的 80%生產(chǎn)加工為成套化妝品 7800件，對外批發(fā)銷售 6000件，取得不含稅銷售額 290萬元；向消費(fèi)者零售 800件，取得含稅銷售額 。 （ 120%） 20% ＝ 31050（元） 乙酒廠增值稅的銷項(xiàng)稅 =（ 25000+15000） 17% =6800（元） 甲酒廠可以抵扣的增值稅為 6800元 【 例題 2甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒 8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值 15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。 該企業(yè) 12月應(yīng)納消費(fèi)稅 ＝（ 12022 5＋ 6200） 20%＋ 12022 ＋ 6000 300 20%＋ 6000 4 ＝ 391240（元） 習(xí) 題 解 析 【 例題 1該企業(yè) 12月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。 【 例題 3 10000 10% ＝ （萬元） 增值稅： 100 17%＋ 200 190247。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為 180元，中間平均價(jià)為每噸 190元。計(jì)算題 】 某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按 10%稅率交消費(fèi)稅。 （ 1＋ 17%） 30 10%＝ 420220 10%＝ 42022（元） 特別提示二 ： 納稅人用于 換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù) 等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價(jià)格 為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。計(jì)算題 】 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車 30輛，以每輛出廠價(jià) 12022元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛 16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 （含翻新改制）銷售金銀首飾 按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅 三種計(jì)稅方法 計(jì)稅公式 計(jì)稅 應(yīng)納稅額 ＝銷售額 比例稅率 計(jì)稅 （啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額 ＝銷售數(shù)量 單位稅額 （糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額 ＝銷售額 比例稅率＋銷售數(shù)量 單位稅額 特別提示一 ： 納稅人通過 自設(shè)非獨(dú)立核