【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的適用稅率 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 一、涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購進(jìn)項(xiàng)目 關(guān)于部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn) 試點(diǎn)目的？ 解決農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理難、抵扣難、偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)大等問題，從源頭上消除虛開收購發(fā)票的動(dòng)機(jī) 解決各方對(duì)所謂“高征低扣”的誤解 為什么選擇這幾個(gè)行業(yè)試點(diǎn)？ 試點(diǎn)尚存在的問題？ 留抵稅額如何處理？是將留抵稅轉(zhuǎn)入庫存商品 ,還是作為負(fù)債掛賬？ 酒類產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定的價(jià)格問題？一些白酒企業(yè)的產(chǎn)品都是長(zhǎng)期窖藏，其進(jìn)項(xiàng)稅是按農(nóng)產(chǎn)品的現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算 ,還是按歷史價(jià)格計(jì)算 如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 一、涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購進(jìn)項(xiàng)目 期末大量采購材料避稅。將稅收資金用于購貨。 優(yōu)先購進(jìn)一般納稅人的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 索取增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證。 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以考慮適當(dāng)提高收購價(jià)格，然后以其他形式獲得補(bǔ)償。 支付運(yùn)輸費(fèi)用也可以按收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的思路考慮增加購進(jìn)額。 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 二、增加購進(jìn)額避稅的一般策略 【案例 46】 P116： 某縣供銷合作社向農(nóng)民收購黃花、木耳 120 000元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為： 120 000 13%＝ 15 600元 企業(yè)凈支出： 120 000 87%＝ 104 400元 籌劃：企業(yè)平時(shí)對(duì)農(nóng)民進(jìn)行一些相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo) ， 則可以合理抬高收購價(jià) 。 比如說收購價(jià)定為180 000元 ， 另外企業(yè)再向農(nóng)民收取農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi) 52 200元 （ 屬于營(yíng)業(yè)稅免稅范圍 ） 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 二、增加購進(jìn)額避稅的一般策略 — 案例 籌劃后 企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 180 000 13%＝ 23 400元 收購支出： 180 000 87%＝ 156 600元 技術(shù)培訓(xùn)收入： 52 200元 農(nóng)民凈收入增加 ， 供銷社凈支出不變 增值稅負(fù)擔(dān)減輕 7 800元 此案例誰受益了 ？ 收益來自何處 ？ 這用到了什么策略 ？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 二、增加購進(jìn)額避稅的一般策略 — 案例 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用支出應(yīng)滿足一定的條件限制 。 準(zhǔn)予扣除的憑證不包括納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票；須是稅控發(fā)票 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額范圍，僅限于貨票上注明的鐵路貨物運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、鐵路建設(shè)基金。其他鐵路運(yùn)輸費(fèi)用和雜費(fèi)不得抵扣 購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 要注意避免運(yùn)輸費(fèi)用不能抵扣使企業(yè)遭受不必要的損失。 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 三、運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 存貨發(fā)生毀損時(shí)，經(jīng)常面臨兩種處置方案：報(bào)廢或者低價(jià)甩賣。哪種方案能將企業(yè)的損失降到最低值？ 關(guān)于“報(bào)廢” 從增值稅角度分析，報(bào)廢貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)出。 報(bào)廢貨物所得稅前損失為 C 。 C— 購進(jìn)成本。 關(guān)于“低價(jià)甩賣” 低價(jià)甩賣有銷項(xiàng)稅額，盡管很少，但進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。 報(bào)廢貨物所得稅前損失為 C－ P。 兩個(gè)方案，孰優(yōu)孰劣？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭(zhēng)取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃 【 案例 47】 P119： 某零售企業(yè)年初購進(jìn)一批價(jià)值 30萬元的服裝，進(jìn)項(xiàng)稅額 。由于款式過時(shí)加之管理不善造成霉?fàn)€（在洪災(zāi)中浸水霉變）產(chǎn)生損失。 企業(yè)有兩個(gè)處理方案：報(bào)廢或低價(jià)甩賣。 方案一：報(bào)廢 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 所得稅前財(cái)產(chǎn)損失： 30＋ ＝ （萬元） 抵減企業(yè)所得稅： 25％＝ （萬元） 企業(yè)凈損失： － ＝ （萬元） 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭(zhēng)取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃 方案二：以 1萬元低價(jià)甩賣 銷項(xiàng)稅額： 1 17％＝ （萬元） 增值稅額： － ＝－ （萬元） 所得稅前產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)損失： 30－ 1＝ 29（萬元） 抵減企業(yè)所得稅： 29 25％＝ （萬元） 企業(yè)的凈損失： 29－ ＝ （萬元） 哪個(gè)方案更好？ 造成兩個(gè)方案區(qū)別的原因？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭(zhēng)取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃 須注意： 報(bào)廢屬于非正常的財(cái)產(chǎn)損失，報(bào)批和審批手續(xù)復(fù)雜；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除 低價(jià)甩賣屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中損失，執(zhí)行過程更簡(jiǎn)單 新稅制，非正常損失不再包括自然災(zāi)害損失： 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，非正常損失須進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 因自然災(zāi)害損失的財(cái)產(chǎn)等，無需再進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 產(chǎn)品更新?lián)Q代造成的呆滯損失呢？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭(zhēng)取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃 購置西服與工作服，稅收處理上有何區(qū)別？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 適用低稅率和征收率的籌劃 本節(jié)按不同的納稅人分別討論適用低稅率（征收率）策略。 本節(jié)還將基于有效稅率討論一般納稅人、小規(guī)模納稅人以及營(yíng)業(yè)稅納稅人的轉(zhuǎn)換。 關(guān)于有效稅率 兩類納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不一樣且具有轉(zhuǎn)換性，關(guān)鍵取決于“有效稅率” 。 增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)孰輕孰重其實(shí)質(zhì)也取決于“有效稅率”。 適用低稅率和征收率的籌劃 本節(jié)內(nèi)容 一般納稅人的增值稅稅率策略 小規(guī)模納稅人的增值稅征收率策略 兩類納稅人的稅收差別待遇 增值稅計(jì)稅方法的選擇 分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅人身份的籌劃 商品經(jīng)營(yíng)多種納稅人身份的選擇 我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率有三檔： 17%、 13%、零稅率。 零稅率僅限于出口，稅收籌劃空間不大，但納稅人可以在 17%、 13%兩檔稅率間作出取舍。 籌劃原則：爭(zhēng)取“高進(jìn)低出”政策。 例如農(nóng)用車 這種方法只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)范圍 另外，兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品，一定要分別核算 適用低稅率和征收率的籌劃 一、一般納稅人的稅率策略 有關(guān)政策已經(jīng)調(diào)整，小規(guī)模納稅人征收率調(diào)整為3%。但以前的籌劃方法給我們的籌劃思想？ 調(diào)整前：小規(guī)模納稅人的征收率是根據(jù)行業(yè)屬性來確定的。商業(yè) 4%，工業(yè) 6%。 “商業(yè)企業(yè)”是指從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位。 “為主”，是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在 50%以上，也不論是傳統(tǒng)意義上的工業(yè)、商業(yè)或其他類型的企業(yè)。 在具體操作上，就是要盡量提高批發(fā)或零售貨物銷售額占其各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重，使該比重超過 50%，這樣就可以采用 4%的低征收率。 適用低稅率和征收率的籌劃 二、小規(guī)模納稅人的征收率策略 適用低稅率和征收率的籌劃 三、兩類納稅人的差別待遇 主要區(qū)別在于增值稅計(jì)算方法和專用發(fā)票的使用 項(xiàng)目 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 計(jì)稅方法 3%，簡(jiǎn)易方法計(jì)稅 13%或 17%，購進(jìn)扣稅法 能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 不能抵扣 可以索取并抵扣 能否開專用發(fā)票 可以到稅務(wù)局代開 3%的發(fā)票 可以購買并開具 17%的發(fā)票 一般納稅人認(rèn)定標(biāo)注 商業(yè)企業(yè)：年銷售額超過 80萬元 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過 50萬元 討論：對(duì)企業(yè)來講一般納稅人與小規(guī)模納稅人哪個(gè)身份好？ 1998年增值稅納稅人身份劃轉(zhuǎn)后的故事 超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格： 銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。立法意圖？ 應(yīng)對(duì) 新政執(zhí)行后應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 即使應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格 適用低稅率和征收率的籌劃 三、兩類納稅人的差別待遇 兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)狀況存在差異。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)重于一般納稅人，但實(shí)際上并不一定如此。這主要取決于有效稅率。 一般而言，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的納稅人，作為一般納稅人其稅收負(fù)擔(dān)較輕； 對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額很少甚至沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人，作為小規(guī)模納稅人其稅收負(fù)擔(dān)會(huì)較輕。 適用低稅率和征收率的籌劃 四、增值稅計(jì)稅方法的選擇 對(duì)于稅率 17%的商品 稅負(fù)平衡點(diǎn)為毛利潤(rùn)率 % 令（ B－ A） 17%＞ B 3% 解得：（ B－ A） 247。 B＞ ％ 討論： 如何理解 %的稅負(fù)平衡點(diǎn)？其含義？ 這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可以根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的整體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。此外還考慮： 企業(yè)的銷售對(duì)象 ；規(guī)模、信譽(yù)、可抵扣的稅額等因素 適用低稅率和征收率的籌劃