【文章內(nèi)容簡介】 對于已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 如果事后又改變用途的 ， 應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減 . 當期進項稅額的確認及納稅籌劃 【 案例分析 】 一般納稅人光明廚具公司外購用于生產(chǎn)的鋼材時，得到的報價是：一般納稅人開出專用發(fā)票，報價含稅價格為 50000元 /噸；小規(guī)模納稅人報價，稅務(wù)機關(guān)代開征收率為 3%的專用發(fā)票，含稅價格為 44000元 /噸 .試做出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。 一 、 簡易辦法應(yīng)納增值稅的計算 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 二 、 進口貨物應(yīng)納稅額的計算 （ 13%或 17%） 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 稅率 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅 +消費稅 三 、 增值稅的征收管理 增值稅法涉及的其它問題 納稅地點 固定業(yè)戶 非固定業(yè)戶 進口 固定業(yè)戶機構(gòu)地主管稅務(wù)機關(guān) 總分支機構(gòu)，各自稅務(wù)機關(guān) 外出經(jīng)營 銷售地稅務(wù)機關(guān) 未申報，所在地補征 報關(guān)地 期限 期 限 按次 按期 1日、 3日、 5日、 10日、 15日 一個月（新增一個季度） 期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳，次月 1— 15日結(jié)清 期滿之日起 15日 一 、 增值稅會計處理的科目設(shè)置 二 、 增值稅會計處理的程序 三、 具體業(yè)務(wù)的增值稅會計處理 第二部分 增值稅的會計處理 年 憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方 余額 月 日 合計 進項稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 合計 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 年 憑證字號 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 轉(zhuǎn)入多交 上交未交 轉(zhuǎn)入未交 應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 增值稅會計處理的程序 – 進項稅額的會計處理 – 進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 – 銷項稅額的會計處理 – 一般納稅人增值稅上繳、結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理 具體業(yè)務(wù)的增值稅會計處理 進項稅額的會計處理 、捐贈的進項稅額 一、國內(nèi)一般采購的進項稅額 借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 ? 購入貨物發(fā)生退貨后，作相反的會計分錄。 登記明細賬時，用紅字登記在“進項稅額”欄目。 二、接受投資、捐贈的進項稅額 ? 接受投資： – 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） – 貸：實收資本（股本） ? 接受捐贈： – 借：原材料 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） – 貸： 營業(yè)外收入 三、購買勞務(wù)的進項稅額 ? 借： 其它業(yè)務(wù)成本 （委托加工物資、制造費 用、管理費用等） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款 四、進口物資的進項稅額 ? 借：在途物資（原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：應(yīng)付賬款（貨款部分） 銀行存款（關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅） 五、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額 ? 借：在途物資 （原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：應(yīng)付賬款 、銀行存款 進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 ? 產(chǎn)生進項稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種： – 發(fā)生非常損失； – 生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進后改變其用途。 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢（在建工程、 應(yīng)付職工 ? 薪酬 ） ? 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額 ? 轉(zhuǎn) 出 ） ? 注意轉(zhuǎn)出金額的計算 轉(zhuǎn)出金額的計算 （ 1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同； （ 2）注意農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手 中購進的賬面成本為 1萬元的農(nóng)產(chǎn)品。 （ 3）注意賬面成本中含運費商品進項稅額轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月購進的賬面成本 為 5000元（含運費 350元）的商品。 （ 4） 注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進項稅額的轉(zhuǎn)出。 銷項稅額的會計處理 １． 一般銷售的銷項稅額 ２． 視同銷售的銷項稅額 3. 其他情況下的銷項稅額 一般銷售的銷項稅額 ? 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 特殊銷售的銷項稅額 ? 視同銷售 – （ 1） 有實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入 – （ 2） 無實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入 有實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入 ? 將自產(chǎn)的貨物 作為股利或利潤分配給股東或投資者 。將自產(chǎn)或委托加工的貨物 用于集體福利消費 。 ? 將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨物 用于作為投資、債務(wù)重組等 . ? 借：應(yīng)付股利 ? 長期股權(quán)投資 應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 無實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入 ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨物 用于非應(yīng)稅項目 ； ? 將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨物 用于贈送他人 。 ? 借：在建工程 營業(yè)外支出 ? 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 產(chǎn)成品等 隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物銷售收入 銷售 A產(chǎn)品一批，包裝物單獨計價，開出的增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價款 70000元，包裝物銷售款 8000元，增值稅額 13260元，賬款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 91260 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000 其他業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13260 注：隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入主營業(yè)務(wù)收入。會計處理同上。 出租包裝物租金收入 銷售 B產(chǎn)品一批，貨款 280000元，增值稅額 47600元，出租包裝物 500 個，每個收取押金 ，共收取押金 17550元；另外收取 3個月的租金每個 ，共收取租金 5850元。 包裝物租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入 ,但不包括收取的銷項稅額。 包裝物租金應(yīng)計銷售額 5850/（ 1+17%） =5000元。 銷項稅 =5000 17%=850元 借：銀行存款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 280000 其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 48450 其他應(yīng)付款 — 存入保證金 17550 出租、出借包裝物押金收入 若上例出租期滿后，購貨方只歸還了 300個包裝物，其余 200個遺失無法歸還。 不含稅收入 =200 （ 1+17%） =6000元。 應(yīng)交增值稅 =6000 17%=1020元 借：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 17550 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020 銀行存款 10530 以物易物 在符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，以換出資產(chǎn)公允價值（不包括準予抵扣的進項稅額）和支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。對于非貨幣性交易的增值稅，購銷雙方以各自發(fā)出的貨物開具增值稅專用發(fā)票核算銷項稅額，以各自收到的對方開來的專用發(fā)票核算進項稅額。 A公司決定以賬面價值 9000元，公允價值 10000元的甲材料，換入 B公司賬面價值為 11000元，公允價值為 10000元的乙材料， A公司支付運費 300元， B公司支付運費 200元， A、 B兩公司均未對存貨計提跌價準備，雙方開具了增值稅專用發(fā)票。 解： A公司應(yīng)作如下處理： 借：原材料 — 乙材料 10300（ 10000+300） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：原材料 — 甲材料 9000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 銀行存款 300 主營業(yè)務(wù)收入 — 非貨幣性資產(chǎn)交換收入 1000 B公司應(yīng)作會計如下處理： 借：原材料 — 甲材料 10200（ 10000+200） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 主營業(yè)務(wù)收入 — 非貨幣性資產(chǎn)交換收入 1000 貸