淺析增值稅納稅籌劃_畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))(編輯修改稿)
2024-10-02 08:26 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅額的基本公式。因此縮小課稅基礎(chǔ)，不但可以直接減少稅基，還可以間接的適用較低稅率，這樣就達(dá)到雙重減稅的效果。增值稅納稅人絕大多數(shù)都是一般納稅人，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，因此可以從爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額和擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方 面進(jìn)行 稅 收籌劃。 在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及銷售折扣，折扣銷售和銷售折讓等幾種處理方式。 “折扣”通常有三種方式： 一是折扣銷售，即會(huì)計(jì)上所說的商業(yè)折扣。按稅法的解釋 是指銷 貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨 方購(gòu)貨的數(shù)量大等原因而給 購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，對(duì)于折扣銷售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，即如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將 折扣分開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。而且折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果采用實(shí)物折扣的，不僅實(shí)物的款 價(jià) 額不能從銷售中減除，而且該實(shí)物折扣還應(yīng)視同贈(zèng)與他人的銷售處理，計(jì)算征收增值稅。 二是銷售折扣，即會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金折扣，按稅法的解釋 指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還而協(xié)議許諾給 購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠，優(yōu)惠的程度和還款的時(shí)間適用 （ 2/ 1/ n/30） 等形式表示。增值稅的有關(guān)法規(guī)銷售折扣能否按余額繳納稅款作了明確規(guī)定，即銷售折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種 融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以納稅人不能按折扣的余額計(jì)算增值稅，必須全額計(jì)算 增 值稅。 三是銷售折讓，指納稅人銷售貨物以后，由于其品種 ，質(zhì)量原因，購(gòu)貨方不要求退貨而是要求銷貨方給予一定的價(jià)格折讓，此 形式與銷售折扣不同，它是 因?yàn)橘|(zhì)量等原因引起，即貨物的價(jià)值受到了一定程度的損壞，因此可以 從稅務(wù)機(jī)關(guān) 取得 銷 售折讓的證明單后按折讓的余額作為銷售額 來納稅 。 不同的銷售方式 ，企業(yè)取得的銷售額 就 會(huì)有所不同 ， 因此 無(wú)形中就為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。 不少企業(yè)大批賒銷，而且在貨物發(fā)出時(shí)即開出銷貨發(fā)票銷售入賬，提前 繳納了大量稅款，根據(jù)稅法規(guī)定，采用賒銷 的 方式，開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間 ， 為合同約定的收款時(shí) 間 再開具銷售并確認(rèn)收入，這樣做使企業(yè)延期繳納了稅額，爭(zhēng)取稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。 為了避免賒銷造成的損失，建議企業(yè)應(yīng)盡量采用分期收款銷售方式。分期收款銷售是指企業(yè)按銷售合同規(guī)定事先一次性向購(gòu)貨方發(fā)出全部貨物， 在 購(gòu)貨方收到貨物后再按合同規(guī)定的付款時(shí)間和比例分期支付款項(xiàng)的一種銷售方式。其特點(diǎn)是一次發(fā)貨，貨物的使用僅一次轉(zhuǎn)移，再分期收款，貨物的所有權(quán)分期轉(zhuǎn)移，分期確認(rèn)收 入，采用這種銷售方式，在 不影響 企業(yè) 全年銷售收入的前提下，又可 以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，又不影響其全年收入其缺點(diǎn)是分期收款銷售方式仍是一種賒銷，因此企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注收款的收回問題。 銷售 與兼營(yíng)行為方面 增值稅 稅收籌劃 稅法對(duì)混合銷售行業(yè)是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來 確定征 何種 稅的，一般其為： 增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)完全可以將混合銷售 分立出來或通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占 的比 例來達(dá)到選擇作為低稅 負(fù)種的納稅人的目的。 當(dāng)納稅人是增值稅一般納稅人時(shí)，其適用稅率一般為 17%或者 13%，而營(yíng)業(yè)稅稅目中大部分適用稅率是 3%或 5%，如果不考慮抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額的因素，二者的含義稅率存在明顯差異。在增值稅小規(guī)模納稅人條件下，征收率為 3%， 由于征收率是增值稅 實(shí)際 負(fù)擔(dān)率，所以可以和營(yíng)業(yè)稅的稅率直接進(jìn)行比較。在很多情況下，如果混合銷售 按 營(yíng)業(yè)稅率征稅，可
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