【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。這一點(diǎn)應(yīng)牢牢掌握。 上述所說的 “ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ” ，是指納稅人年貨 物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額所占比例超過 50％。 2．兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。增值稅中的兼營(yíng)有兩種情況：一是兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 無論哪一種兼營(yíng)，都應(yīng)分別核算。有關(guān)增值稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，末分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。商家在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，一定要認(rèn)真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。 正確的籌劃方法 首先應(yīng)把兩塊勞務(wù)收入，即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的 60 萬元和與銷售沒有直接關(guān)系的租賃的 16萬元分開核算。正確的計(jì)算方法如下： 應(yīng)繳納的增值稅額＝ (820200＋ 600000)17 ％－ 108000＝ 133400(元 )； 應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額＝ 1600005 ％＝ 8000(元 )； 應(yīng)繳納稅額共計(jì)＝ 133400＋ 8000＝ 141400(元 )。 經(jīng)過籌劃，該公司節(jié)約稅款＝ 160600－ 141400＝ 19200(元 )。（ a2020200400711） 1 納稅人身份的認(rèn)定 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 10 頁 共 70 頁 增值稅中 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。 [例１ ] 假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額３００ 萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的１０％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４５．９萬元 [３００萬元 １７％－（３００萬元 １７％） １０％ ]。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為１６０萬元和１４０萬元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅９．６萬元（１６０萬元 ６％）和８．４萬元（１４０萬元 ６％）。顯然 ，劃分為小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)２７．９萬元。 企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢 ?主要方法有以下三種： （一）增值率判斷法 在適用增值稅稅率相同時(shí)情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售收入 （１－增值率） 增值稅稅率 增值率＝［銷售收入（不含稅）－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款／銷售收入（不含稅）或增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）／銷項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝銷售收入 １７％－銷售收入 １７％ （１－增值率） ＝銷售收入 １７％ 增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售收入 ６％ 應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下： 銷售收入 １７％ 增值率＝銷售收入 ６％ 于是，當(dāng)增值率為３５．３％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于３５．３％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于３５．３％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 （二）抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法 上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下： 增值率＝（銷售收入－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目）／銷售收入 ＝１－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款／銷售收入 ＝１－可抵扣的 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重 假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為 x，則： １７％ （１－ x）＝６％ 解得平衡點(diǎn)為 x＝６４．７％ 這就是說，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為６４．７％時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于６４．７％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于６４．７％時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 11 頁 共 70 頁 （三）含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法 假設(shè) y 為含增值稅的銷售額， x 為含增值稅的購(gòu)貨額（兩額均為同期），則下式成立： ［ y/（１＋１７％）－ x／（１＋１７％）］ １７％＝ y/（１＋６％） ６％ 解得平衡點(diǎn)如下： x＝６１％ y 這就是說，當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期銷售額的６１％時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額大于同期銷售額的６１％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期銷售額的６１％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可通過納稅籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的 。 1 增值稅的遞延納稅 購(gòu)進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。 [例２ ] 某工業(yè)企業(yè)１月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款１００萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)１２０ ０元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項(xiàng)稅額均為２．０４萬元（１２００ １００ １７％）。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，１ ８月份因銷項(xiàng)稅額１６．３２萬元（２．０４萬元 ８）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９月、１０月兩個(gè)月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計(jì)３．４萬元（２．０４萬元 １０ １７萬元）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３，％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下： １．３６ /[（１＋２％）９ （１＋ ３％）９ ]＋２．０４／［（１十２％）１０ （１＋３％）１０］＝２．１１７４ 顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 1 充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán) 增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格 及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了條件。 [例３ ] 甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的８０％提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料見表８ １。 表８ １ 企業(yè)名稱增值稅率 (%) 所得稅率 (%) 生產(chǎn)數(shù)量 (件 ) 正常市價(jià) (元 ) 轉(zhuǎn)移價(jià)格 (元 ) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 12 頁 共 70 頁 甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。 假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額４００００元，市場(chǎng)平 均年利率２４％。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下： 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００ ５００ １７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元） 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００ ６００ １７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元） 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（８００ ７００ １７％）／（１＋１７％）－（８７１７９ ８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元） 集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元 ） 但是，當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下： 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００ ４００ １７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元） 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝［（８００ ５００＋２００ ６００） １７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６ ５８１２０＝１７４３６（元） 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（ ８００ ７００ １７％）／（１十１７％）－（８ ００ ５００ １７％）／（１十１７％）＝８１３６７ ５８１２０＝２３ ２４７（元） 集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝１８ １２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 如從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團(tuán)公司總體稅負(fù) 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時(shí) 間的差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期納的稅款相 對(duì)減少１４５３０元（３２６５０ １８１２０），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；當(dāng)然，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了２９０７元和１１６２３元，但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為３個(gè)月）相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì) 下降了１４７１元，無疑可以給集團(tuán)公司產(chǎn)生新的投資收益。 1 選擇合理加工方式可節(jié)稅 某人在河南輝縣市東升機(jī)械廠當(dāng)會(huì)計(jì)，該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件 500個(gè)。衛(wèi)源鑄造廠的負(fù)責(zé)人說既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，衛(wèi)源鑄造廠對(duì)每個(gè)鑄鋼件的收回價(jià)為 210 元（不含稅），有關(guān)稅費(fèi)由東升機(jī)械廠負(fù)擔(dān)。加工時(shí)提供熟鐵 50 噸，每噸作價(jià) 1250 元。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按 6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，東升機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是 3750 元（ 5012506% ）。如果采取純來料加工來料方式，每個(gè)鑄鋼件的加工費(fèi)收入為 82 元，加工費(fèi)共計(jì) 41000 元，加工時(shí)電費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 1600 元。 東升機(jī)械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區(qū)別在于：經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬于購(gòu)銷關(guān)系；來料加工，原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方僅收取加工費(fèi)。選擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，稅收籌劃應(yīng) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 13 頁 共 70 頁 主要從以下兩個(gè)方面算算賬：一是獲取毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi) 相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷加工時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷加工方式。反之，應(yīng)選擇純來料加工方式。 具體分析如下： 如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額為 42500 元（ 500210 － 501250 ），應(yīng)納增值稅額為 12500（ 50021017% － 3750－ 1600）； 如果采用純來料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為 4100 元（ 50082 ），應(yīng)納增值稅額為 537