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正文內(nèi)容

增值稅納稅籌劃案例(doc78)-管理案例(編輯修改稿)

2025-09-23 18:14 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 售非應稅勞務,不征收增值稅,而征收營業(yè)稅。這一點應牢牢掌握。 上述所說的 “ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務 ” ,是指納稅人年貨 物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額所占比例超過 50%。 2.兼營業(yè)務應分別核算。增值稅中的兼營有兩種情況:一是兼營不同稅率的貨物或應稅勞務;另一種情況是兼營非應稅勞務。 無論哪一種兼營,都應分別核算。有關增值稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務,末分別核算的,從高適用稅率;納稅人兼營非應稅勞務不分別核算或不能準確核算的,應當一并繳納增值稅。商家在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時,一定要認真考慮利弊,以免多繳稅增加額外稅收負擔,同時也防止少繳稅款而遭受稅務機關的處罰。 正確的籌劃方法 首先應把兩塊勞務收入,即直接為銷售服務的安裝、裝飾勞務的 60 萬元和與銷售沒有直接關系的租賃的 16萬元分開核算。正確的計算方法如下: 應繳納的增值稅額= (820200+ 600000)17 %- 108000= 133400(元 ); 應繳納的營業(yè)稅額= 1600005 %= 8000(元 ); 應繳納稅額共計= 133400+ 8000= 141400(元 )。 經(jīng)過籌劃,該公司節(jié)約稅款= 160600- 141400= 19200(元 )。( a2020200400711) 1 納稅人身份的認定 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 10 頁 共 70 頁 增值稅中 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為小規(guī)模納稅人進行節(jié)稅籌劃提供了可能性。人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人,但實際并非盡然。納稅人進行稅務籌劃的目的在于通過減少稅負支出,以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負,在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然會增加會計成本。例如,增設會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。 [例1 ] 假定某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅銷售額300 萬元,會計核算制度也比較健全,符合作為一般納稅人條件,適用17%增值稅率。但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少,只占銷項稅額的10%。在這種情況下,企業(yè)應納增值稅額為45.9萬元 [300萬元 17%-(300萬元 17%) 10% ]。如果將該企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè),各自作為獨立核算單位,一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元,那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件,可適用6%的征收率。在這種情況下,只要分別繳納增值稅9.6萬元(160萬元 6%)和8.4萬元(140萬元 6%)。顯然 ,劃分為小核算單位后,作為小規(guī)模納稅人,可較一般納稅人減輕稅負27.9萬元。 企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢 ?主要方法有以下三種: (一)增值率判斷法 在適用增值稅稅率相同時情況下,起關鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率高低。增值率與進項稅額成反比關系,與應納稅額成正比關系。其計算公式如下: 進項稅額=銷售收入 (1-增值率) 增值稅稅率 增值率=[銷售收入(不含稅)-購進項目價款/銷售收入(不含稅)或增值率=(銷項稅額-進項稅額)/銷項稅額 一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 =銷售收入 17%-銷售收入 17% (1-增值率) =銷售收入 17% 增值率 小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售收入 6% 應納稅額無差別平衡點的計算如下: 銷售收入 17% 增值率=銷售收入 6% 于是,當增值率為35.3%時,兩者稅負相同;當增值率低于35.3%時,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人;當增值率高于35.3%時,則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 (二)抵扣進項物資占銷售額比重判斷法 上述增值率的計算公式可以轉(zhuǎn)化如下: 增值率=(銷售收入-購進項目)/銷售收入 =1-購進項目價款/銷售收入 =1-可抵扣的 購進項目占銷售額的比重 假設抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為 x,則: 17% (1- x)=6% 解得平衡點為 x=64.7% 這就是說,當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為64.7%時,兩種納稅人稅負完全相同;當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于64.7%時,一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人;當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重小于64.7%時,則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 11 頁 共 70 頁 (三)含稅銷售額與含稅購貨額比較法 假設 y 為含增值稅的銷售額, x 為含增值稅的購貨額(兩額均為同期),則下式成立: [ y/(1+17%)- x/(1+17%)] 17%= y/(1+6%) 6% 解得平衡點如下: x=61% y 這就是說,當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的61%時,兩種納稅人的稅負完全相同;當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的61%時,一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人;當企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的61%時,一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。這樣,企業(yè)在設立時,納稅人便可通過納稅籌劃,根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平,選擇不同的納稅人身份。當然,小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件,才能選擇此法以達到節(jié)稅的目的 。 1 增值稅的遞延納稅 購進扣稅法,即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用),在購進的貨物驗收入庫后,就能申報抵扣,計入當期的進項稅額(當期進項稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的總體稅負,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅,并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。 [例2 ] 某工業(yè)企業(yè)1月份購進增值稅應稅商品1000件,增值稅專用發(fā)票上記載:購進價款100萬元,進項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價120 0元(不含增值稅),實際月銷售量100件(增值稅稅率17%)。則各月銷項稅額均為2.04萬元(1200 100 17%)。但由于進項稅額采用購進扣稅法,1 8月份因銷項稅額16.32萬元(2.04萬元 8)不足抵扣進項稅額17萬元,在此期間不納增值稅。9月、10月兩個月分別繳納1.36萬元和2.04萬元,共計3.4萬元(2.04萬元 10 17萬元)。這樣,盡管納稅的賬面金額是完全相同的,但如果月資金成本率2%,通貨膨脹率3,%,則3.4萬元的稅款折合為1月初的金額如下: 1.36 /[(1+2%)9 (1+ 3%)9 ]+2.04/[(1十2%)10 (1+3%)10]=2.1174 顯而易見,這比各月均衡納稅的稅負要輕。需要指出的是,對稅負的延緩繳納,應該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額,才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。 1 充分利用市場定價自主權(quán) 增值稅的有關法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定,即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場定價自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關聯(lián)企業(yè)之間,通過轉(zhuǎn)移價格 及利潤的方式進行納稅籌劃活動提供了條件。 [例3 ] 甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè),彼此存在著購銷關系:甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料,而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關資料見表8 1。 表8 1 企業(yè)名稱增值稅率 (%) 所得稅率 (%) 生產(chǎn)數(shù)量 (件 ) 正常市價 (元 ) 轉(zhuǎn)移價格 (元 ) 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 12 頁 共 70 頁 甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明:以上價格均為含稅價。 假設甲企業(yè)進項稅額40000元,市場平 均年利率24%。如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款,應納增值稅額如下: 甲企業(yè)應納增值稅額=(1000 500 17%)/(1+17%)-40000=72650-40000=32650(元) 乙企業(yè)應納增值稅額=(1000 600 17%)/(1+17%)-72650=87179-72650=14529(元) 丙企業(yè)應納增值稅額=(800 700 17%)/(1+17%)-(87179 80%)=81368-69744=11624(元) 集團合計應納增值稅額=32650+14529+11624=58803(元 ) 但是,當三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時,應納增值稅情況如下: 甲企業(yè)應納增值稅額=(1000 400 17%)/(1+17%)-40000=58120-40000=18120(元) 乙企業(yè)應納增值稅額=[(800 500+200 600) 17%]/ (1+17%)-58120=75556 58120=17436(元) 丙企業(yè)應納增值稅額=( 800 700 17%)/(1十17%)-(8 00 500 17%)/(1十17%)=81367 58120=23 247(元) 集團合計應納增值稅額=18 120十17436十23247=58803(元) 如從靜態(tài)的總額來看,前后應納的增值稅額是完全一樣的,而集團公司總體稅負 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時 間的差異。由于三個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性,這就使得本應由甲企業(yè)當期納的稅款相 對減少14530元(32650 18120),即延至第二期繳納(通過乙企業(yè));當然,這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2907元和11623元,但各期(設各企業(yè)生產(chǎn)周期為3個月)相對增減金額折合為現(xiàn)值,則使納稅負擔相對 下降了1471元,無疑可以給集團公司產(chǎn)生新的投資收益。 1 選擇合理加工方式可節(jié)稅 某人在河南輝縣市東升機械廠當會計,該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件 500個。衛(wèi)源鑄造廠的負責人說既可以采取經(jīng)銷加工方式,也可以采取來料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn),衛(wèi)源鑄造廠對每個鑄鋼件的收回價為 210 元(不含稅),有關稅費由東升機械廠負擔。加工時提供熟鐵 50 噸,每噸作價 1250 元。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人,因此,只能提供由稅務所按 6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票,東升機械廠可抵扣的材料進項稅額是 3750 元( 5012506% )。如果采取純來料加工來料方式,每個鑄鋼件的加工費收入為 82 元,加工費共計 41000 元,加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為 1600 元。 東升機械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區(qū)別在于:經(jīng)銷加工,原料和產(chǎn)品均要作價,雙方屬于購銷關系;來料加工,原料和產(chǎn)品不作價,受托方僅收取加工費。選擇不同的加工方式其毛利和稅負不相同,因此,稅收籌劃應 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 70 頁 主要從以下兩個方面算算賬:一是獲取毛利的多少,這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額,或純來料加工的加工費收入。稅費 相同的情況下,哪種利大,就選擇哪種加工方式。二是從稅負角度考慮,如果經(jīng)銷加工時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票,能按規(guī)定的稅率抵扣進項稅,且計算的應納稅額小于按純來料加工計算的應納稅額時,則宜選擇經(jīng)銷加工方式。反之,應選擇純來料加工方式。 具體分析如下: 如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式,銷售額減去原材料成本的差額為 42500 元( 500210 - 501250 ),應納增值稅額為 12500( 50021017% - 3750- 1600); 如果采用純來料加工生產(chǎn)方式,加工費收入為 4100 元( 50082 ),應納增值稅額為 537
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