增值稅稅收籌劃(編輯修改稿)
2025-06-23 16:39 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 征收增值稅 。 2020/6/22 來自 料庫下載 24 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后 ， 到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款 。 這實際上是一種融資行為 ， 以貨物換取資金的使用價值 ，到期還本不付息的方法 。 稅法規(guī)定 ， 采取還本銷售方式銷售貨物 ， 其銷售額就是貨物的銷售額 ， 不得從其銷售額中減除還本指出 。 2020/6/22 來自 料庫下載 25 以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。在實務(wù)中，雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。 2020/6/22 來自 料庫下載 26 案例 某商場商品銷售利潤率為４０ ％ ， 即銷售１００元商品 ， 其成本為６０元 ， 商場是增值稅一般納稅人 ， 適用增值稅稅率為１７ ％ 。 購貨時取得了增值稅專用發(fā)票 。 請在下面的銷售方式中為商場選擇最優(yōu)方案 。 方案一：將商品以７折銷售 。 方案二：凡是購物滿１００元者，均可獲增價值３０元（成本為１８元）的商品。 2020/6/22 來自 料庫下載 27 分析：兩種方案下的增值稅銷項稅額不同 ， 最終導(dǎo)致稅前利潤的不同 （ 不考慮企業(yè)所得稅部分的影響 ） 。 假定消費者購買一件價值１００元的商品 。 在第一種方案下：１００元的商品７折銷售 ，商場取得的銷售收入為７０元 ， 并按７０元核算增值稅銷項稅額 。 企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝７０／ （ １＋１７ ％ ） 17%－６０／ （ １＋１７ ％ ） 17% ＝１ ． ４５ 第一種方案下企業(yè)的利潤＝７０－６０－１ ． ４５＝８ ． ５５ 2020/6/22 來自 料庫下載 28 在第二種方案下：１００元的商品按正常銷售計算銷項稅額 ， 同時贈送的價值３０元的商品視同銷售繳納增值稅 ， 同時按稅法規(guī)定 ， 應(yīng)代扣代繳個人所得稅 ， 所得稅應(yīng)由商場負(fù)擔(dān) 。 企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝１００／ （ １＋１７ ％ ） 17%－６０／ （ １＋１７ ％ ） 17%＝５ ． ８１ 贈送的價值３０元的商品視同銷售繳納增值稅 ， 和代扣代繳的個人所得稅 。 企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝３０／ （ １＋１７ ％ ） 17%－１８／ （ １＋１７ ％ ） 17%＝１ ． ７４ 企業(yè)代扣代繳的個人所得稅＝３０／ （ １－２０ ％ ） ２０ % ＝７ ． ５ 第二種方案下企業(yè)的利潤＝１００－６０－１８－５ ． ８１－１ ． ７４－７ ． ５＝６ ． ９５ 2020/6/22 來自 料庫下載 29 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 規(guī)定 ， 按銷售結(jié)算方式的不同 ， 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為：采取直接收款方式銷售貨物 ， 不論貨物是否發(fā)出 ， 均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑證 ， 并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天；采取托收承付和委托收款方式銷售貨物 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 ， 為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款銷售貨物 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物 ，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人的視同銷售行為為貨物移送的當(dāng)天 。 2020/6/22 來自 料庫下載 30 所以在符合稅法規(guī)定的前提下按照下列方法銷售比較有利：賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間 。 因此 ，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中 ， 在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下 ， 可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式 。 委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時，委托方才確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。 2020/6/22 來自 料庫下載 31 進(jìn)項稅額的增值稅納稅籌劃 一般納稅人對供貨方的選擇 增值稅采用進(jìn)項稅額憑購貨專用發(fā)票扣減法，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣 6%（ 4%），為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負(fù)擔(dān)的加重，要求小規(guī)模納稅人在價格上給與一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價格折扣是多少才合適？ 小規(guī)模納稅人對供貨方的選擇 2020/6/22 來自 料庫下載 32 假設(shè)從一般納稅人處購進(jìn)貨物含稅金額為 A， 從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物含稅金額為 B， 銷售額為 S（ 不含稅 ） ， 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 Ct， 教育費附加 Et， 增值稅稅率 Vt,所得稅稅率 Pt。 則一般納稅人從一般納稅人處進(jìn)貨的凈利潤為： NPc＝ ［ S－ A／ (1+V
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