【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 人才能使用增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人可向稅務(wù)所申請(qǐng)代開(kāi)小規(guī)模納稅人使用的專用發(fā)票，抵扣率為 3％ 小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃 由于其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以選含稅價(jià)格低的即可。 一般納稅人選擇供貨方的籌劃 一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買不能抵扣或只能按 3％抵扣，則會(huì)要求價(jià)格上的優(yōu)惠，優(yōu)惠多少合適呢？ ? 例 :某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 ,適用增值稅稅率 17%,預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入 500萬(wàn)元 ,需要外購(gòu)棉布 200噸 ,現(xiàn)有 A、 B、C三個(gè)企業(yè)提供貨源，其中 A為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率 17%； B為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅征收率 3%的專用發(fā)票； C為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。三個(gè)企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但含稅價(jià)格不同，分別為每噸 20220元、 15500元和 14500元。 ? 應(yīng)從哪個(gè)企業(yè)購(gòu)買？ ? 從 A購(gòu)進(jìn) 應(yīng)納增值稅 = 500/（ 1+17%） 17% — 200 2/（ 1+17%） 17%=（萬(wàn)元） 收益額： 500/（ 1+17%） — 200 2/（ 1+17%） =(萬(wàn)元 ) ? ２、從 B企業(yè)購(gòu)進(jìn) 應(yīng)納增值稅 = 500/（ 1+17%） 17% — 200 （ 1+3%） 3%=（萬(wàn)元） 收益額： 500/（ 1+17%） — 200 （ 1+3%） ＝ （萬(wàn)元） ? 從 C企業(yè)購(gòu)進(jìn) 應(yīng)納增值稅 = 500/（ 1+17%） 17% =（萬(wàn)元） ? 收益額： 500/（ 1+17%） — 200 ＝ （萬(wàn)元） ? 我們會(huì)選擇從 C企業(yè)購(gòu)進(jìn)。（雖然其稅額高，但其價(jià)格低，所以對(duì)購(gòu)進(jìn)企業(yè)仍有利） （由于生產(chǎn)加工費(fèi)用與原材料的來(lái)源關(guān)系不大，計(jì)算收益時(shí)暫不考慮） 對(duì)于一般納稅人 , ? 從一般納稅人索取專用發(fā)票后的收益為： ? 從小規(guī)模納稅人索取專用發(fā)票后的收益為 : R為從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物 的含稅額的比率 21221111)11(TPRTSTTRPTTSPRS????????????111111)11(TPSTTPTTSps??????????? 當(dāng)兩者的收益相等時(shí) : %1 0 01111112211??????????TTRTPRTSTPS含稅價(jià)格比小于 R時(shí)，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處買 ? 當(dāng)小規(guī)模納稅人在銷貨時(shí) ,不能或不愿委托主管稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票 ,則一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí) ,小規(guī)模納稅人銷貨的含稅價(jià)格與一般納稅人銷貨的含稅價(jià)格比為 : ? （因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣） %1 0 0)1(1111111??????????TRTTSPRSTPS一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 索取專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比 未索取專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比 17% 3% % % 13% 3% % % ＜ % ＜ % 從小規(guī)模納稅人與一般納稅人價(jià)格比來(lái)看，應(yīng)從小規(guī)模納稅 人處買， B、 C中 B低于平衡點(diǎn)的比率為 %， C低于平衡點(diǎn) 的比率為 %，所以，應(yīng)選擇從 C處購(gòu)買。 平衡點(diǎn)的價(jià)格比 ? （四）抵扣時(shí)間的稅務(wù)籌劃 82頁(yè) ? 增值稅專用發(fā)票取得后 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月可以抵扣。 ? 通過(guò)衡量 180日內(nèi)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的額度，確定合理的抵扣時(shí)間。 ? （五）以物易物的稅務(wù)籌劃 ? 非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易） 資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是不固定的或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 一般不涉及到貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換（當(dāng)涉及到的貨幣性資產(chǎn)占交易總額的比例小于或等于 25%，可視為非貨幣性交易） 非貨幣性交易的銷售額按如下順序確定： （ 1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? （ 2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均價(jià)格確定； ? （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定， ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） ? 交易雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 例： A企業(yè)以一批庫(kù)存商品彩電，換取 B企業(yè)的一批庫(kù)存商品微波爐，雙方均備日后銷售。彩電的賬面價(jià)值為 20萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為 21萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值；微波爐的賬面價(jià)值為 ，不含稅的公允價(jià)值為 21萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值，整個(gè)交易過(guò)程除增值稅以外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)的稅費(fèi)。 ? 計(jì)算 A、 B企業(yè)的增值稅。 A企業(yè)： 換出商品的銷項(xiàng)稅額＝ 21 17%= 換入商品的銷項(xiàng)稅額＝ 21 17%= 該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為零． B企業(yè)： 換出商品的銷項(xiàng)稅額＝ 21 17%= 換入商品的銷項(xiàng)稅額＝ 21 17%= 該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為零。 但在實(shí)際物物交易過(guò)程中，交換雙方為了各自的利益經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)非等價(jià)的交換． 為稅務(wù)籌劃提供機(jī)會(huì) . ? 例 :A企業(yè)為加工生產(chǎn)棉布的一般納稅人 ,B企業(yè)為加工生產(chǎn)服裝的一般納稅人 .由于未來(lái)市場(chǎng)棉布價(jià)格處于上升趨勢(shì) ,而服裝價(jià)格處于下降趨勢(shì) ,B企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)市場(chǎng)以棉布加工的休閑裝利潤(rùn)較高 ,而目前資金緊張 。A企業(yè)考慮到該批服裝可能作為本廠職工的工作服 .因此 A、B企業(yè)簽訂物物交易協(xié)議， A企業(yè)以成本為 60000元，市價(jià)為 90000元，作價(jià) 100000元的棉布置換 B企業(yè)積壓的成本為 90000元，市價(jià)為 110000元，作價(jià) 100000元的服裝。 ? （ 1） A企業(yè)增值稅的計(jì)算 ? 換出棉布的銷項(xiàng)稅額 =90000 17%=15300元 ? 換入商品的進(jìn)項(xiàng)稅額 =110000 17%=18700元 ? 該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額 =15300— 18700= 3400元 ? （ 2） B企業(yè)增值稅的計(jì)算 ? 換出棉布的銷項(xiàng)稅額 =110000 17%= 18700 元 ? 換入商品的進(jìn)項(xiàng)稅額 =90000 17%= 15300元 ? 該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額 = 18700— 15300=3400元 ? 對(duì)于 A企業(yè)而言，降低了增值稅稅負(fù) 3400元；對(duì)于 B企業(yè)而言，為了解決資金緊張，增加了增值稅稅負(fù) 3400元；資金成本率為 %(3400 247。 90000 100%),低于銀行同期貸款率 %。 ? (是否會(huì)互惠互利 ,關(guān)鍵在于價(jià)格的確定 ) （六）加工方式的稅務(wù)籌劃 加工方式主要有來(lái)料加工和經(jīng)銷加工。 二者的主要區(qū)別： 經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬購(gòu)銷行為 來(lái)料加工，原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方只收取加工費(fèi) 稅務(wù)籌劃應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面考慮： 一是獲取的收益額 二是從稅收負(fù)擔(dān)角度考慮 ? 例： ? A企業(yè)（一般納稅人）接受 B企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的委托，為 B企業(yè)加工鑄鋼件 500個(gè)， A企業(yè)既可采取經(jīng)銷加工方式，也可采取來(lái)料加工方式。 ? 如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)， B企業(yè)收回每個(gè)鑄鋼件的價(jià)格為210元（不含稅），有關(guān)稅費(fèi)由 A企業(yè)負(fù)擔(dān)，加工時(shí)提供熟鐵 50噸，每噸作價(jià) 1250元。由于 B企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按 3%征收率代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。 ? 如果采取來(lái)料加工來(lái)料方式，每個(gè)鑄鋼件的加工費(fèi)收入為82元，加工費(fèi)共計(jì) 41000元（不含稅）， 加工時(shí)電費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 1600元。 ? 作為 A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇較為合理的加工方式？ （ 1） A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式 應(yīng)納增值稅額 =500 210 17% 50 1250 3% 1 600 =14375元 收益額 = 500 210 50 1250— 14375=28125元 （ 2） A企業(yè)采取來(lái)料加工方式 應(yīng)納增值稅額 = 82 500 17% 1 600 =5370元 收益額 =41000— 5370=35630元 （ 3） B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式 應(yīng)納增值稅額 =50 1250 3%=1875元 收回的成本 = 500 210 （ 1+ 17% ） ?=122850元 （ 4） B企業(yè)采取來(lái)料加工方式 應(yīng)納增值稅額 =0 收回的成本 = 50 1250+41000 （ 1+17% ） =110470元 可見(jiàn)，采取來(lái)料加工較合算。 第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃 一、兼營(yíng)不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目 如果納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 二、兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目 應(yīng)分別核算，不分別核算的不得減、免稅。 例：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人， 2022年 3月的經(jīng)營(yíng)收入 280萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷售額 80萬(wàn)元；銷售鋼材 180萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬(wàn)元（銷售額為不含稅銷售額） （ 1）未分別核算 應(yīng)納增值稅額 =（ 260+20） 17%40=元 （ 2）分別核算 應(yīng)納增值稅額 =（ 26080） 17%+ 80 13% 40 =+=1萬(wàn)元 ? 四、視同銷售的稅務(wù)籌劃 ? （一）代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃