【文章內容簡介】 二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 100%＝40% 由于40%%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：（50－30）/（1＋17%）17%＝（萬元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）3%＝(萬元) 萬元【案例22】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計2009年全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？ 答：：籌劃思路◇由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設的這兩個批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有 限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率?！笥捎谶@兩個批發(fā)企業(yè)預計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。案例解析將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應繳納的增值稅為： 803%＋603%＝（萬元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）（1－40%）17%＝（萬元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益【案例23】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領市場，以不含稅單價每套1000元出售自產高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票200張，合計金額234000元。（4）20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。計算該公司的銷項稅額。答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。銷項稅額為：600017%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：100017%＝17（萬元◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000247。（1+17%）17%247。10000＝(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：3017%＝(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋＋＝(萬元)）【案例 24】 2007年，某啤酒生產企業(yè)為增強其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，；年銷售啤酒在500萬瓶以上的。在年中，由于啤酒生產企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出納稅籌劃（未預先確定折扣率和企業(yè)預先確定折扣率的情況）。（企業(yè)2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）。籌劃思路答：：◇企業(yè)未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬元◇企業(yè)預先確定折扣率，折扣額在銷售實現(xiàn)時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。假設該啤酒廠按最高折扣（）來確定銷售收入，則企業(yè)應繳納的增值稅為： 2000（2－）17%－400＝195（萬元）◇ 因而，企業(yè)應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確定收入。【案例25】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發(fā)票。請計算 該企業(yè)本月應繳的增值稅，并做出籌劃方案。答：：：該企業(yè)本月應繳的增值稅為：1170247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）17%＝153(萬元)此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、 利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。則應繳的增值稅為：（1＋17%）17%－234247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）17%＝34（萬元）相應的城建稅、?！螅?19+）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應納的增值稅稅額為：St/（1＋17%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：St3% 則合銷售增值率節(jié)稅點Et＝Dt顯然Et＝Dt ＝3%247。[17%247。（1＋17%）] ＝% ◆%時，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；均衡點的增值率營業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率 17%5%% 17%3%% 13%5%% 13%3%% 如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？【案例26】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）答：：(銷售價格為200萬元)銷售價格為200萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St100%＝（200－170）/200100%＝15%其應繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）17%＝(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應繳納的營業(yè)稅為：2003%=6（萬元）（6－）(銷售價格為220萬元)銷售價格為220萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St100% =（220－170）/220100%＝% %，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）17%＝（萬元）其應繳納的營業(yè)稅為220 3%＝（萬元）.【案例27】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）案例解析企業(yè)如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150＋10+）247。（1＋17%）17%＝（萬元）答：：企業(yè)如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅通過分析可知，二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應納增值稅為：150247。（1＋17%）17%＝（萬元）◇銷售圖書、雜志應納增值稅為： 247。（1＋13%）13%=（萬元）◇咖啡收入應納營業(yè)稅為：105%＝（萬元）◇【案例28】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務，并被主管稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？籌劃思路◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150000+50000）247。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應納增值稅為：150000247。（1+3%）3%＝4369（元）◇租賃收入應納營業(yè)稅為：500005%＝2500（元）◇合計應納稅額為：4369＋2500＝6869（元）◇分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。◇所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元?！景咐?9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產軟件、硬件和成品機，軟件產品單獨核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項 稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。答：：為鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)應納的增值稅為：20017%－10＝24（萬元）實際稅負為：24/ 200100%＝12%應退的增值稅為：24－2003%＝18（萬元）【案例210】B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡轉銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民