【文章內(nèi)容簡介】 二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 100%＝40% 由于40%%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（50－30）/（1＋17%）17%＝（萬元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）3%＝(萬元) 萬元【案例22】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計(jì)劃于2009年下設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右。請(qǐng)問，從維護(hù)企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對(duì)企業(yè)有利？ 答：：籌劃思路◇由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有 限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨(dú)立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率?！笥捎谶@兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。案例解析將這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立的核算單位，由于兩個(gè)企業(yè)的全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬元和60萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 803%＋603%＝（萬元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）（1－40%）17%＝（萬元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益【案例23】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級(jí)西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對(duì)于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費(fèi)者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費(fèi)者，共開出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額234000元。（4）20日，以30套西服向一家單位等價(jià)換取布料，不含稅售價(jià)為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。計(jì)算該公司的銷項(xiàng)稅額。答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。銷項(xiàng)稅額為：600017%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項(xiàng)稅額為：100017%＝17（萬元◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項(xiàng)稅額為：234000247。（1+17%）17%247。10000＝(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價(jià)計(jì)算銷售額銷項(xiàng)稅額為：3017%＝(萬元)合計(jì)銷項(xiàng)稅額：102＋17＋＋＝(萬元)）【案例 24】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，；年銷售啤酒在500萬瓶以上的。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。當(dāng)年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請(qǐng)為企業(yè)作出納稅籌劃（未預(yù)先確定折扣率和企業(yè)預(yù)先確定折扣率的情況）。（企業(yè)2007年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬元）。籌劃思路答：：◇企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬元◇企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（）來確定銷售收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 2000（2－）17%－400＝195（萬元）◇ 因而，企業(yè)應(yīng)該事先能夠預(yù)估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應(yīng)將折扣率在合理預(yù)估折扣率的基礎(chǔ)上盡量提高，即以較低的價(jià)格來確定收入?！景咐?5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算 該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅，并做出籌劃方案。答：：：該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）17%＝153(萬元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、 利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。則應(yīng)繳的增值稅為：（1＋17%）17%－234247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）17%＝34（萬元）相應(yīng)的城建稅、?！螅?19+）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點(diǎn)增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為：St/（1＋17%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：St3% 則合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt顯然Et＝Dt ＝3%247。[17%247。（1＋17%）] ＝% ◆%時(shí)，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆%時(shí)，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；均衡點(diǎn)的增值率營業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率 17%5%% 17%3%% 13%5%% 13%3%% 如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時(shí)混合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)是多少呢？【案例26】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對(duì)外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價(jià)格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價(jià)格為170萬元，請(qǐng)問該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷售價(jià)格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）答：：(銷售價(jià)格為200萬元)銷售價(jià)格為200萬元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St100%＝（200－170）/200100%＝15%其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）17%＝(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：2003%=6（萬元）（6－）(銷售價(jià)格為220萬元)銷售價(jià)格為220萬元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St100% =（220－170）/220100%＝% %，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）17%＝（萬元）其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為220 3%＝（萬元）.【案例27】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時(shí)又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）案例解析企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入未分開核算，所有收入應(yīng)統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150＋10+）247。（1＋17%）17%＝（萬元）答：：企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入分開核算，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅通過分析可知，二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應(yīng)納增值稅為：150247。（1＋17%）17%＝（萬元）◇銷售圖書、雜志應(yīng)納增值稅為： 247。（1＋13%）13%=（萬元）◇咖啡收入應(yīng)納營業(yè)稅為：105%＝（萬元）◇【案例28】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務(wù)，并被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請(qǐng)問納稅人應(yīng)如何就其兼營行為進(jìn)行籌劃？籌劃思路◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150000+50000）247。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000247。（1+3%）3%＝4369（元）◇租賃收入應(yīng)納營業(yè)稅為：500005%＝2500（元）◇合計(jì)應(yīng)納稅額為：4369＋2500＝6869（元）◇分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅?！笏?，不分開核算可以節(jié)稅1044元?！景咐?9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機(jī)，軟件產(chǎn)品單獨(dú)核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當(dāng)期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額為10萬元，請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納的增值稅以及應(yīng)退的增值稅。答：：為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：20017%－10＝24（萬元）實(shí)際稅負(fù)為：24/ 200100%＝12%應(yīng)退的增值稅為：24－2003%＝18（萬元）【案例210】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民