畢業(yè)論文：建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃方法的分析(編輯修改稿)
2025-07-12 14:13 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 表 1 不同納稅身份使用的稅率及平衡點 一般納稅人銷售貨物稅率（ %） 一般納稅人購進貨物稅率（ %） 小規(guī)模納稅人征收率（ %） 無差別平衡點增值率（ %） 17 17 3 17 13 3 13 13 3 13 17 3 增值稅稅率在無差別平衡點以上時 ，選擇 小規(guī)模納稅人 ；在其之 下時， 選擇一般納稅人 的身份對減輕稅負有利 。 2．購銷業(yè)務的籌劃 納稅人在銷售中為了促銷，常會采用折扣或折讓等作為促銷手段，一般有三種方式，銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折 扣方法下 ， 需要在 同一張發(fā)票上 開具銷售額和折扣額，才能抵扣 ；現(xiàn)金折扣 無論何種情況都不能 抵扣，對于購買方而言，必須要有購銷合同和紅字發(fā)票，并通過財務費用核算；在增值稅專業(yè)發(fā)票開具 前發(fā)生的，可按折讓后的營業(yè)額開具增值稅發(fā)票，若發(fā)生在開具后，則只能開具紅字發(fā)票，并報送備案。 另外在購銷業(yè)務中也常涉及運費問題，對于代墊的運費稅務上的處理是，根據(jù)發(fā)票的抬頭，也就是發(fā)票是開給 哪一方 的。若開給銷售方，則代墊的運費其中93%計入銷售額， 7%計入銷項稅，用于抵扣進項，這在一定程度上減輕了銷售方的一部分增值稅；若開給購買方，則銷售方就不能用于抵扣進項稅額。 3．經(jīng)營行為的籌劃 企業(yè)的經(jīng)營行為分為混合銷售和兼營銷售?；旌箱N售 即 銷售貨物 并 提供非增值稅應稅勞務。生產(chǎn)企業(yè)計 繳 增值稅 以銷售貨物為準 ，其他計營業(yè) 稅的就是混合銷售行為；兼營銷售 即 企業(yè)在銷售貨物 或 提供勞務 同 時，還 提供 非應稅項目，兼營行為 都需 分別計稅。 4．出口退稅的籌劃 對于外貿(mào)企業(yè)應學會充分利用“零稅率”政策，國家為促進對外貿(mào)易發(fā)展，提升國際競爭力，對大部分出口貨物適用了零稅率政策，即免征增值稅，同時退還承擔的進項稅額。但是企業(yè)利用該政策的納稅籌劃空間小，需付出代價大，所 4 以企業(yè)的出口納稅籌劃需謹慎。 5．稅收優(yōu)惠的納稅籌劃 增值稅的優(yōu)惠政策比較多，方式也多樣，免稅、減半、先征后退和即征即退等。納稅人可以通過改進生產(chǎn)工藝和管理措施，來使企業(yè)達到稅收優(yōu)惠 的政策。 三、建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與問題 （一）行業(yè)介紹 建筑安裝企業(yè) 是 在建筑行業(yè)獨立的組織管理，獨立經(jīng)營、獨立核算，自負經(jīng)濟生產(chǎn)單位的損失，是經(jīng)濟具有一定的權利和義務的法人。通常被稱為施工（安裝）公司，工程公司和建筑公司。 根據(jù)合同項目區(qū)可分為：區(qū)域公司，市公司和立地類型的公司。根據(jù)對象的結構可分為：一般建筑工程公司，專業(yè)公司，綜合建筑安裝公司。根據(jù)企業(yè)的規(guī)?？煞譃椋捍笮凸荆行⌒凸?，小公司。按管理方式可分為：承包施工企業(yè)，全面發(fā)展提供商業(yè)產(chǎn)品企 的 業(yè)。在中國，也 有 全民所有和集體所有制企業(yè)的國 有企業(yè)所有權 的企業(yè) ； 和 各部直屬企業(yè)，省，市和其他地方的國有企業(yè)，集體企業(yè)。 （二）建筑安裝企業(yè)應納稅現(xiàn)狀 目前，建筑安裝企業(yè)應繳納的稅：增值稅，營業(yè)稅，城市建設稅，教育附加費，車船稅，個人所得稅，企業(yè)所得稅，印花稅，土地使用稅，房地產(chǎn)稅等。 一般建筑安裝行業(yè)的收入以安裝或分包工程為主，繳納營業(yè)稅的居多，但本文主要列舉的企業(yè)主要以生產(chǎn)銷售建材、鋁合金門窗、玻璃幕墻等為主，附帶安裝，在這些業(yè)務上應繳納增值稅，稅率為 17%。此外建筑安裝業(yè)在增值稅的業(yè)務發(fā)生上多存在混合、兼營的銷售行為：銷售石料、商品混凝土，并附帶 攪拌混凝土勞務；或者在提供安裝、工程承包等勞務時，提供相關建筑材料等混合、兼營銷售行為。 （三）存在的問題 由于這類企業(yè)發(fā)生的混合和兼營的業(yè)務較多，而在這些業(yè)務的收入中，安裝收入和工程收入大部分是由人工勞務產(chǎn)生的，沒有進項稅額可抵扣，導致增值的稅稅負較重，且有可能存在一些無法明確分開核算的項目。 針對上述問題，我國新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七、八條規(guī)定，納稅人建筑服務的混合銷售行為和銷售自產(chǎn)貨物，或同時在應稅行為和貨物或者非 5 應稅勞務兼任，應當單獨核算，沒有被單獨核算的，由主管稅務機關應確定應稅勞務的數(shù) 量。換句話說，貨物和提供應稅勞務公司銷售的，應當單獨核算。舊規(guī)則下可能未單獨核算的，應當繳納增值稅，或全部繳納營業(yè)稅的情況。 四、浙江 XX 工程有限公司增 值 稅納稅籌劃方案設計 （一）公司介紹 浙江 XX工程有限公司，于 2021 年在杭州市工商行政管理局登記注冊，注冊資本 7,200 萬元，實收資本 7,200 萬元。公司經(jīng)營范圍：銷售建筑材料，建筑裝飾裝修工程設計與施工，金屬門窗工程專業(yè)承包，機電設備安裝等經(jīng)營項目。 （二） 公司增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與問題 公司屬于一般納稅人，適用稅率為 17%，主要銷售石料、混凝土等建材。公司 2021 年石料銷售收入為 萬元（說明：為方便計算，本論文中的數(shù)據(jù)都取整），商品混凝土銷售收入為 6, 萬元，在銷售建材業(yè)務上總計 7,萬元，應繳納的銷項稅額為 1,，石料和混凝土的進貨成本為 6,萬元，進項稅額為 1, 萬元；本期購入貨車 7 輛共計 144萬元，進項稅額為 萬元；公司取得運費發(fā)票共計 320 萬元，可抵扣進項稅額 萬元。如此企業(yè)本期應交增值稅 萬元。 公司在增值稅的繳納上，存在一下問題： 1．公司在月末時會有很多進項稅 發(fā)票未能及時取得，因此往往會多繳納增值稅； 2．在某些混合業(yè)務賬務處理時，因為銷售占比大，應稅勞務占比很小，或者金額不大，故企業(yè)沒有分開核算，而實則在大多情況下，分開核算能減少增值稅的稅負。 3．向小規(guī)模或個人購買材料時，無法取得增值稅專用發(fā)票。如果金額較大，能抵扣的稅不少的話，公司應該要求賣方找相關機構代開專用發(fā)票。 4．在 某些快遞費等費用 上，公司取得的很多發(fā)票是不能抵扣的，說明公司對稅務籌劃問題沒有引起重視。 （三） 增值稅納稅方案設計 1．納稅人身份的籌劃 人們通常認為，小規(guī)模納稅人因其進項稅不能抵消，稅收負 擔會重于一般納 6 稅人，但這種認識有偏差。如果企業(yè)減輕稅負，沒有辦法擴大經(jīng)營規(guī)模條件下，小規(guī)模納稅人變成一般納稅人實施 17%稅率，會增加企業(yè)成本。如果原來的小規(guī)模納稅人轉化后，減少了稅收負擔，因為轉變身份而取得的效益小于抵消成本，企業(yè)可能面臨的風險不僅僅是降低稅收負擔。因此，在這種情況下，保持一個小規(guī)模納稅人是最好的政策。 一般納稅人可抵扣進項稅額，這體現(xiàn)了增值稅依據(jù)增值額征稅且體現(xiàn)了增值稅是不重征稅種的特點。增值稅越大，應納稅額就越大。增值稅額就是產(chǎn)品售價和購進項目價格之差，該值與購進項目價格的比為增值率。對 于一般納稅人而
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