【文章內(nèi)容簡介】 石化業(yè)、鋼鐵、建材業(yè)和食品飲料等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額，增值稅轉(zhuǎn)型對這些行業(yè)的影響較大，而固定資產(chǎn)投資份額較少的企業(yè)收益不大，即增值稅轉(zhuǎn)型更有利于提高資本密集型企業(yè)的經(jīng)營效益，且固定資產(chǎn)比例越高的企業(yè)受到的影響幅度就越大。三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益影響的理論分析（一）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響1. 對增值稅的影響增值稅轉(zhuǎn)型的目的之一就是為了克服生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)稅負(fù)這一弊端，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額不能抵扣，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在消費型增值稅的條件下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣。又由于企業(yè)的應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，所以 ，增值稅轉(zhuǎn)型直接降低了企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)，降低了固定資產(chǎn)的投資成本，在一定程度上會提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。例如,假定某企業(yè)是一般當(dāng)期納稅人，適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)用于生產(chǎn)的原材料價值是400萬元，購進(jìn)發(fā)票上價稅合計468萬元；當(dāng)期又購進(jìn)固定資產(chǎn)，價格是1100萬元，購進(jìn)發(fā)票上價稅合計1287萬元。該企業(yè)本期實現(xiàn)銷售收入2500萬元，銷項稅額是425萬元。在生產(chǎn)型增值稅征收模式下，即按照稅法規(guī)定，外購原材料所含的進(jìn)項稅額允許抵扣，但外購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額不允許抵扣。則本企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額是從銷項稅額中扣除外購原材料所含進(jìn)項稅額后的余額，即357萬元（425萬元68萬元）。在消費型增值稅征收模式下，本企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額則是170萬元（425萬元68萬元187萬元），比生產(chǎn)型增值稅模式下的應(yīng)納增值稅稅額減少了187萬元（357萬元187萬元）。綜上例可見，增值稅轉(zhuǎn)型可以降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。2. 對城建稅和教育費附加的影響城建稅是對從事工商經(jīng)營，并實際繳納增值稅、消費稅營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。而教育費附加是對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)都是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)當(dāng)期實際繳納的增值稅降低了，因而，增值稅轉(zhuǎn)型也降低了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和教育費附加。其影響額的計算公式分別如下所示。應(yīng)納城建稅的減少額=應(yīng)納增值稅減少額適用稅率應(yīng)納教育費附加的減少額=應(yīng)納增值稅減少額3%其中應(yīng)納城建稅的適用稅率根據(jù)納稅人所在地的不同，分別為7%(市區(qū))、5%（縣城或鎮(zhèn)）和1%（其他地區(qū)）。從上式可知，納稅人的城建稅和教育費附加的影響額受其應(yīng)納增值稅的影響，納稅人當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)的金額越大，節(jié)約的增值稅越多，納稅人的城建稅和教育費附加的影響也越大。同時，由于不同地區(qū)的納稅人城建稅稅率不同，在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型為不同地區(qū)的納稅人節(jié)約的稅負(fù)也不同。3. 對所得稅的影響增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅的影響主要表現(xiàn)在以下兩方面。一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價值由原來的含稅價格變?yōu)椴缓悆r，使得固定資產(chǎn)原值減少，計提的折舊額隨之減少；另一方面，由于企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加的減少，導(dǎo)致企業(yè)利潤總額增加，從而帶來對企業(yè)所得稅的增加。所得稅影響金額=（轉(zhuǎn)型調(diào)減的城建稅及教育費附加+轉(zhuǎn)型調(diào)減的年度折舊費用）25%。綜上分析可知，增值稅轉(zhuǎn)型會降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅和城建稅以及教育費附加，而會增加企業(yè)當(dāng)期的所得稅。但是，一般來說，企業(yè)所得稅的增加并不會完全抵消增值稅轉(zhuǎn)型帶來的進(jìn)項稅額抵扣以及城建稅和教育費附加減少的好處，增值稅轉(zhuǎn)型會使企業(yè)的整體稅負(fù)降低。這將在很大程度上調(diào)動納稅人固定資產(chǎn)投資的積極性，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量及利潤的影響1. 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的影響由于增值稅轉(zhuǎn)型前后對當(dāng)期購入固定資產(chǎn)抵扣政策不一致，使企業(yè)會計核算方式發(fā)生變化，從而影響企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的流入和流出在三個方面存在差異：①固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額可以從當(dāng)年銷項稅額中抵扣，從而使企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額減少，這相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量；②由于增值稅的減少引起城建稅和教育費附加的減少，這會減少企業(yè)的現(xiàn)金流出；③由于固定資產(chǎn)原值以扣減增值稅進(jìn)項稅額以后的金額入賬，導(dǎo)致每年提取的固定資產(chǎn)折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，使計算所得稅的應(yīng)納所得稅稅基增加，因此當(dāng)期企業(yè)就要繳納更多的所得稅，由此導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出增加。假設(shè)V為企業(yè)當(dāng)年新增的允許抵扣的固定資產(chǎn)的不含稅價，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，折舊率為r,教育費附加稅率為3%，城建稅率為7%，不考慮時間價值，企業(yè)當(dāng)期因轉(zhuǎn)型帶來的現(xiàn)金流量變動情況如表31所示。表31 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響指標(biāo)金額應(yīng)交增值稅減少額（增加的現(xiàn)金流量）V17% ①城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加減少額（增加的現(xiàn)金流量）V17%（3%+7%） ②固定資產(chǎn)折舊減少額V17%r所得稅費用增加額(減少的現(xiàn)金流量)V17%(r+3%+7%)25% ③轉(zhuǎn)型帶來的企業(yè)現(xiàn)金流量增加額①+②③注：表中城建稅的稅率選用7%，實際應(yīng)納城建稅的適用稅率根據(jù)納稅人所在地的不同，分別為7%(市區(qū))、5%（縣城或鎮(zhèn)）和1%（其他地區(qū)）。增值稅轉(zhuǎn)型對利潤的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面。①增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)固定資產(chǎn)原值以抵扣增值稅進(jìn)項稅額后的金額入賬，使固定資產(chǎn)的入賬金額降低，相應(yīng)地，每年的固定資產(chǎn)折舊額將會減少，從而增加了企業(yè)的利潤總額。同時，由于利潤總額的增加也會造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是總體上并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。購入固定資產(chǎn)當(dāng)期利潤的增加額=當(dāng)年允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額（1所得稅稅率）/固定資產(chǎn)折舊年限。②由于增值稅轉(zhuǎn)型會使以包括增值稅在內(nèi)為稅基的城建稅及教育費附加的減少，即營業(yè)稅金的減少，也會帶來利潤的增加。購入固定資產(chǎn)當(dāng)期利潤的增加額=當(dāng)年允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額城建稅及教育費附加稅率之和（1所得稅稅率）。從以上分析可以看出，在增值稅稅率一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤的影響取決于當(dāng)年允許抵扣進(jìn)項稅額以及固定資產(chǎn)折舊年限。（三）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)籌資活動的影響增值稅轉(zhuǎn)型允許企業(yè)抵扣外購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，降低了企業(yè)的投資成本。在總收益一定時，成本的降低必然會提高企業(yè)的投資報酬率，因此，增值稅轉(zhuǎn)型有利于刺激企業(yè)投資。而由于企業(yè)投資規(guī)模增大，必然會刺激企業(yè)的融資活動，從而消費性增值稅能間接增加企業(yè)籌資?；I資的關(guān)鍵是在負(fù)債和權(quán)益資