【文章內(nèi)容簡介】 石化業(yè)、鋼鐵、建材業(yè)和食品飲料等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額，增值稅轉型對這些行業(yè)的影響較大，而固定資產(chǎn)投資份額較少的企業(yè)收益不大，即增值稅轉型更有利于提高資本密集型企業(yè)的經(jīng)營效益，且固定資產(chǎn)比例越高的企業(yè)受到的影響幅度就越大。三、增值稅轉型對企業(yè)效益影響的理論分析（一）增值稅轉型對企業(yè)稅負的影響1. 對增值稅的影響增值稅轉型的目的之一就是為了克服生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)稅負這一弊端，促進企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含的進項稅額不能抵扣，增加了企業(yè)的稅收負擔，但在消費型增值稅的條件下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所包含的進項稅額能夠在發(fā)生當期抵扣。又由于企業(yè)的應納增值稅=當期銷項稅額當期準予抵扣的進項稅額，所以 ，增值稅轉型直接降低了企業(yè)當期的應納增值稅，降低了企業(yè)的稅負，降低了固定資產(chǎn)的投資成本，在一定程度上會提高企業(yè)的競爭力，促進企業(yè)的發(fā)展。例如,假定某企業(yè)是一般當期納稅人，適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當期購進用于生產(chǎn)的原材料價值是400萬元，購進發(fā)票上價稅合計468萬元；當期又購進固定資產(chǎn)，價格是1100萬元，購進發(fā)票上價稅合計1287萬元。該企業(yè)本期實現(xiàn)銷售收入2500萬元，銷項稅額是425萬元。在生產(chǎn)型增值稅征收模式下，即按照稅法規(guī)定，外購原材料所含的進項稅額允許抵扣，但外購固定資產(chǎn)所含的進項稅額不允許抵扣。則本企業(yè)應納增值稅稅額是從銷項稅額中扣除外購原材料所含進項稅額后的余額，即357萬元（425萬元68萬元）。在消費型增值稅征收模式下，本企業(yè)應納增值稅稅額則是170萬元（425萬元68萬元187萬元），比生產(chǎn)型增值稅模式下的應納增值稅稅額減少了187萬元（357萬元187萬元）。綜上例可見，增值稅轉型可以降低企業(yè)的增值稅稅負。2. 對城建稅和教育費附加的影響城建稅是對從事工商經(jīng)營，并實際繳納增值稅、消費稅營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。而教育費附加是對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)都是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。增值稅轉型使得企業(yè)當期實際繳納的增值稅降低了，因而，增值稅轉型也降低了企業(yè)當期應納的城建稅和教育費附加。其影響額的計算公式分別如下所示。應納城建稅的減少額=應納增值稅減少額適用稅率應納教育費附加的減少額=應納增值稅減少額3%其中應納城建稅的適用稅率根據(jù)納稅人所在地的不同，分別為7%(市區(qū))、5%（縣城或鎮(zhèn)）和1%（其他地區(qū)）。從上式可知，納稅人的城建稅和教育費附加的影響額受其應納增值稅的影響，納稅人當期購進固定資產(chǎn)的金額越大，節(jié)約的增值稅越多，納稅人的城建稅和教育費附加的影響也越大。同時，由于不同地區(qū)的納稅人城建稅稅率不同，在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下，增值稅轉型為不同地區(qū)的納稅人節(jié)約的稅負也不同。3. 對所得稅的影響增值稅轉型對企業(yè)所得稅的影響主要表現(xiàn)在以下兩方面。一方面，由于增值稅轉型后固定資產(chǎn)價值由原來的含稅價格變?yōu)椴缓悆r，使得固定資產(chǎn)原值減少，計提的折舊額隨之減少；另一方面，由于企業(yè)應繳納的城建稅和教育費附加的減少，導致企業(yè)利潤總額增加，從而帶來對企業(yè)所得稅的增加。所得稅影響金額=（轉型調(diào)減的城建稅及教育費附加+轉型調(diào)減的年度折舊費用）25%。綜上分析可知，增值稅轉型會降低企業(yè)當期應繳納的增值稅和城建稅以及教育費附加，而會增加企業(yè)當期的所得稅。但是，一般來說，企業(yè)所得稅的增加并不會完全抵消增值稅轉型帶來的進項稅額抵扣以及城建稅和教育費附加減少的好處，增值稅轉型會使企業(yè)的整體稅負降低。這將在很大程度上調(diào)動納稅人固定資產(chǎn)投資的積極性，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和技術創(chuàng)新，提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。（二）增值稅轉型對企業(yè)現(xiàn)金流量及利潤的影響1. 增值稅轉型對企業(yè)當期現(xiàn)金流量的影響由于增值稅轉型前后對當期購入固定資產(chǎn)抵扣政策不一致，使企業(yè)會計核算方式發(fā)生變化，從而影響企業(yè)當期現(xiàn)金流量的流入和流出在三個方面存在差異：①固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以從當年銷項稅額中抵扣，從而使企業(yè)當期繳納的增值稅額減少，這相當于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量；②由于增值稅的減少引起城建稅和教育費附加的減少，這會減少企業(yè)的現(xiàn)金流出；③由于固定資產(chǎn)原值以扣減增值稅進項稅額以后的金額入賬，導致每年提取的固定資產(chǎn)折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，使計算所得稅的應納所得稅稅基增加，因此當期企業(yè)就要繳納更多的所得稅，由此導致企業(yè)的現(xiàn)金流出增加。假設V為企業(yè)當年新增的允許抵扣的固定資產(chǎn)的不含稅價，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，折舊率為r,教育費附加稅率為3%，城建稅率為7%，不考慮時間價值，企業(yè)當期因轉型帶來的現(xiàn)金流量變動情況如表31所示。表31 增值稅轉型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響指標金額應交增值稅減少額（增加的現(xiàn)金流量）V17% ①城市維護建設稅及教育費附加減少額（增加的現(xiàn)金流量）V17%（3%+7%） ②固定資產(chǎn)折舊減少額V17%r所得稅費用增加額(減少的現(xiàn)金流量)V17%(r+3%+7%)25% ③轉型帶來的企業(yè)現(xiàn)金流量增加額①+②③注：表中城建稅的稅率選用7%，實際應納城建稅的適用稅率根據(jù)納稅人所在地的不同，分別為7%(市區(qū))、5%（縣城或鎮(zhèn)）和1%（其他地區(qū)）。增值稅轉型對利潤的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面。①增值稅轉型后，企業(yè)固定資產(chǎn)原值以抵扣增值稅進項稅額后的金額入賬，使固定資產(chǎn)的入賬金額降低，相應地，每年的固定資產(chǎn)折舊額將會減少，從而增加了企業(yè)的利潤總額。同時，由于利潤總額的增加也會造成應納稅所得額的增加，但是總體上并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。購入固定資產(chǎn)當期利潤的增加額=當年允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額（1所得稅稅率）/固定資產(chǎn)折舊年限。②由于增值稅轉型會使以包括增值稅在內(nèi)為稅基的城建稅及教育費附加的減少，即營業(yè)稅金的減少，也會帶來利潤的增加。購入固定資產(chǎn)當期利潤的增加額=當年允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額城建稅及教育費附加稅率之和（1所得稅稅率）。從以上分析可以看出，在增值稅稅率一定的情況下，增值稅轉型對利潤的影響取決于當年允許抵扣進項稅額以及固定資產(chǎn)折舊年限。（三）增值稅轉型對企業(yè)籌資活動的影響增值稅轉型允許企業(yè)抵扣外購固定資產(chǎn)所含的進項稅額，降低了企業(yè)的投資成本。在總收益一定時，成本的降低必然會提高企業(yè)的投資報酬率，因此，增值稅轉型有利于刺激企業(yè)投資。而由于企業(yè)投資規(guī)模增大，必然會刺激企業(yè)的融資活動，從而消費性增值稅能間接增加企業(yè)籌資。籌資的關鍵是在負債和權益資