增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的分析論文畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-16 01:33 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)型增值稅在征稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該種類型的增值稅的特點(diǎn)是：法定增值額大于理論增值額，對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重；不利于鼓勵(lì)投資，但可以保證財(cái)政收入。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型前采用的就是該種類型的增值稅。目前，生產(chǎn)型增值稅主要為印度尼西亞采用。2. 收入型增值稅。收入型增值稅是指對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)款的折舊部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入部分，故稱為收入型增值稅。該類型的增值稅的特點(diǎn)是：法定增值額與理論增值額一致，從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。但由于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入部分沒(méi)有合法的外購(gòu)憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來(lái)困難，從而影響了這種方法的廣泛采用。目前，主要有阿根廷、摩洛哥及部分中東歐國(guó)家采用。消費(fèi)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入的當(dāng)期一次性全部扣除作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷(xiāo)售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。該類型的增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期，因扣除額大大增加，會(huì)減少財(cái)政收入，但將鼓勵(lì)企業(yè)投資。這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法。因?yàn)閼{固定資產(chǎn)的外購(gòu)發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三種類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。目前，該類型增值稅為歐盟各國(guó)及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流。我國(guó)于 2022 年 1 月 1 日起開(kāi)始采用該類型增值稅。（三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容1．新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入增值稅抵扣范圍新《條例》第 10 條將固定資產(chǎn)從不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中刪除，這意味著自 2022 年起凡購(gòu)置機(jī)器設(shè)備取得的增值稅發(fā)票即可予以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外，從而標(biāo)志著我國(guó)增值稅政治從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換。新《條例》中準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的機(jī)器設(shè)備，房屋、建筑物等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。值得注意的是，新《條例》僅僅準(zhǔn)予抵扣 2022 年 1 月 1 日以后新增的機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括存量設(shè)備投資中所含的增值稅稅款。 2．改革范圍覆蓋全國(guó)，取消地區(qū)與行業(yè)限制 2022 年、2022 年及 2022 年擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)僅涉及了部分地區(qū)的部分行業(yè)，且試點(diǎn)辦法有所不同。此次改革則是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。 3．稅率的變化將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。4．取消了與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策 新《條例》刪除了執(zhí)行進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。 （四）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述增值稅為 1954 年法國(guó)首次實(shí)行，后來(lái)在西方國(guó)家的廣泛推廣。增值稅三種類型：生產(chǎn)性、收入型和消費(fèi)型，大多數(shù)國(guó)家在開(kāi)征增值稅時(shí)都采用過(guò)渡政策，且過(guò)渡時(shí)間也不長(zhǎng)，開(kāi)始時(shí)間也比較久遠(yuǎn)。同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型各國(guó)有其特色，所以在國(guó)外研究文獻(xiàn)中很難找到十分對(duì)應(yīng)的研究?jī)?nèi)容。國(guó)外學(xué)者主要對(duì)不同國(guó)家增值稅改革的現(xiàn)狀和有關(guān)稅制方面的研究，如對(duì)發(fā)展中國(guó)家增值稅的進(jìn)展?fàn)顩r分析(Casanegra de Jantscher,1991)；對(duì)印度的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愖隽朔治觯ǎ?；介紹泰國(guó)的利用增值稅替換商業(yè)稅的稅制改革(Suj )。我國(guó)自 1984 年引進(jìn)增值稅以來(lái)，對(duì)我我國(guó)增值稅的發(fā)展的研究不斷，國(guó)內(nèi)的不少學(xué)者從增值稅的原理、作用、類型以及操作等方面進(jìn)行了大量而廣泛的研究論證，如《中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型可行性實(shí)證分析》（陸煒、楊震,2022）；《東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的初期效應(yīng)及分析》(楊志安,2022）；《增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響—基于企業(yè)生命周期理論的分析》(李嘉明、董來(lái)公,2022）；《論我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型問(wèn)題與對(duì)策》(劉英,2022）；《增值稅轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅》(李健人,2022）。綜合國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的研究主要有兩大特點(diǎn)：①?gòu)恼拓?cái)政角度，分析增值稅轉(zhuǎn)型利弊的較多；②規(guī)范研究較多，而利用實(shí)證的方法研究轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的文獻(xiàn)較少。二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)鄭州煤電財(cái)務(wù)報(bào)表影響（一）鄭州煤電股份有限公司簡(jiǎn)介鄭州煤電股份有限公司是經(jīng)國(guó)家原國(guó)有資產(chǎn)管理局國(guó)資發(fā)[1997]97 號(hào)文和原國(guó)家體改委改生[1997]第 89 號(hào)文批準(zhǔn)，由鄭州煤炭工業(yè)有限責(zé)任公司獨(dú)家發(fā)起，以其所屬米村煤礦、超化煤礦、東風(fēng)電廠剝離后的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)作為發(fā)起人資產(chǎn)，以募集方式設(shè)立的股份有限公司，公司股票“鄭州煤電”（600121）于1998 年 1 月 7 日在上海證券交易所掛牌交易，是國(guó)有重點(diǎn)煤炭企業(yè)第一家上市公司，是一般納稅人企業(yè)，河南省第一家上市的原中央企業(yè)。公司地處國(guó)家重點(diǎn)煤炭工業(yè)基地之一的鄭州礦區(qū)，主導(dǎo)產(chǎn)品為中灰、低硫、高發(fā)熱量、可磨性好的無(wú)煙煤，是優(yōu)質(zhì)的工業(yè)動(dòng)力煤；目前擁有生產(chǎn)礦井三對(duì)（米村礦、超化礦、告成礦），火力發(fā)電廠一座（東風(fēng)電廠），年煤炭生產(chǎn)能力 450 萬(wàn)噸，發(fā)電量 4 億千瓦時(shí)。截止 2022 年 12 月 31 日，公司股本總數(shù)為629,140,000 股，總資產(chǎn) 億元人民幣，在冊(cè)員工 12914 人。公司除主營(yíng)的“三礦一廠”外，還投資成立了涉及物資供銷(xiāo)、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)、
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1